[摘　要]調(diào)整事項(xiàng)通常包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先的確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和差錯(cuò)。

　　[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負(fù)債表,日后事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間自資產(chǎn)負(fù)債表起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

　　二、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后事項(xiàng)的分類

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)兩種。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。雖然資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況沒(méi)有聯(lián)系，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，要在報(bào)表附注中充分披露。非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟，仲裁，承諾。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格，稅收政策，外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行的股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

　　(一)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前

　　例1：A公司2008年銷售給B公司一批商品，銷售收入為400萬(wàn)元，增值稅發(fā)票注明增值稅為68萬(wàn)元。A公司發(fā)出商品后確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本300萬(wàn)元，2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，該公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2009年1月18日，由于該批商品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，該商品被退回。假設(shè)本年度除應(yīng)收B公司帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　分析:

　　本例中A公司因售出的商品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題被要求退貨，A公司銷售退回發(fā)生在2009年1月18日，發(fā)生在屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)至所得稅匯算清繳之前，因此A公司在報(bào)告年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。A公司應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2009年1月18日，調(diào)整商品銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整4000000

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000

　　貸：應(yīng)收賬款—B公司4680000

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備100000

　　貸：以前年度損益調(diào)整100000

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品3000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整3000000

　　(4)調(diào)整應(yīng)繳納所得額=(4000000—3000000)×25%=250000元

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅250000

　　貸：以前年度損益調(diào)整250000

　　(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)100000×25%=25000元

　　借：以前年度損益調(diào)整25000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

　　(6)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)775000

　　貸：以前年度損益調(diào)整775000

　　(7)調(diào)整盈余公積：775000×10%=77500元

　　借：盈余公積77500

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)77500

　　(二)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后

　　例2:承例1假設(shè)A公司銷售商品退回發(fā)生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，銷售商品退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，A公司應(yīng)作為本年度納稅調(diào)整。

　　A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2009年3月5日，調(diào)整商品銷售收入

　　借:以前年度損益調(diào)整4000000

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000

　　貸：應(yīng)收賬款—B公司4680000

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備100000

　　貸：以前年度損益調(diào)整100000

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品3000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整3000000

　　(4)調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)250000

　　貸：所得稅費(fèi)用250000