摘要：如何提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，是擺在基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重要課題。通過幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體制性矛盾存在以下問題。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制性矛盾

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

　　一、審計(jì)獨(dú)立性方面的矛盾

　　審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著特定的要求。眾所周知，審計(jì)的獨(dú)立性，主要是審計(jì)主體的獨(dú)立性。而審計(jì)主體的獨(dú)立性也是由審計(jì)主體在審計(jì)關(guān)系中的地位來確定的，我們?cè)谝酝膶徲?jì)獨(dú)立性分析中，只從財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)“兩權(quán)”分離的角度分析審計(jì)關(guān)系及其審計(jì)主體地位。在“兩權(quán)”分離條件下，財(cái)產(chǎn)所有者將自己的資產(chǎn)委托其他有管理能力的人管理，財(cái)產(chǎn)管理人接受財(cái)產(chǎn)所有人委托后，即承擔(dān)起了資產(chǎn)受托管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)產(chǎn)所有人為了促使承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的財(cái)產(chǎn)所有人忠誠(chéng)、有效地履行其受托責(zé)任，委托與財(cái)產(chǎn)所有人和財(cái)產(chǎn)管理人均無經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的“第三人”對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)絕對(duì)獨(dú)立性，要求審計(jì)主體的絕對(duì)獨(dú)立。而目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)獨(dú)立，審計(jì)主體與絕對(duì)獨(dú)立的審計(jì)要求存在著尖銳矛盾。這種矛盾主體表現(xiàn)在：審計(jì)委托關(guān)系的混亂，難免會(huì)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引向相對(duì)獨(dú)立的歧途。無論是廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任審計(jì)，還是承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)，在一些地方都是政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)一起上，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，人們的思維仍未從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的定式中解脫出來。一些地方對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一紙文書，打發(fā)給內(nèi)部審計(jì)去審了，實(shí)質(zhì)上這種委托關(guān)系的建立缺乏受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任這種客觀基礎(chǔ)，這種委托是不成立的，有些單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不可能得出公正客觀的審計(jì)結(jié)論。

　　二、審計(jì)委托方式方面的矛盾

　　審計(jì)主體與被審計(jì)單位的審計(jì)關(guān)系建立，必須通過審計(jì)報(bào)告接受人或?qū)徲?jì)授權(quán)人的委托才能建立起來，由于審計(jì)關(guān)系建立的方式不同，也就出了“組織性委托”和“制度性委托”之分。所謂組織性委托，是指由企業(yè)、事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)以經(jīng)濟(jì)組織的身份，采用書面協(xié)議或合同的方式，要約審計(jì)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)審計(jì)委托的范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)的一種委托方式。在這種委托方式下，經(jīng)濟(jì)組織可根據(jù)自身的需要，確定審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象范圍，確定審計(jì)時(shí)間，而審計(jì)組織必須按照審計(jì)協(xié)議或?qū)徲?jì)合同中規(guī)定的審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象范圍、審計(jì)時(shí)間，開展審計(jì)查證工作，并根據(jù)審計(jì)取證的不同情況作出相應(yīng)類型的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)委托方式主要是社會(huì)審計(jì)接受委托的方式。

　　在實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托組織化傾向是十分明顯的，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“兩個(gè)暫行規(guī)定”中，明確指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托建議，審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)。目前，在實(shí)際操作中，根據(jù)“兩辦”的“兩個(gè)暫行規(guī)定”由組織人事或紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行委托，并出具委托書，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)委托，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)際工作中，組織人事部門主要工作任務(wù)是考核和管理干部，紀(jì)檢、監(jiān)察部門主要工作任務(wù)是檢查干部違法違紀(jì)行為，對(duì)違法違紀(jì)黨員干部進(jìn)行處分，或進(jìn)行其他組織處理，審計(jì)委托方與審計(jì)實(shí)施方二者工作目標(biāo)不同，工作性質(zhì)不同，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)目標(biāo)偏離。

　　三、審計(jì)覆蓋范圍確定和劃分的矛盾

　　從政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍上看，在我國(guó)現(xiàn)行體制下，理論上區(qū)分與實(shí)踐上區(qū)分存在著突出矛盾。從企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍上看對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只包括董事長(zhǎng)，在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，因建立內(nèi)部制約機(jī)制的需要而實(shí)行董事長(zhǎng)和總經(jīng)理、決策和經(jīng)營(yíng)分離的模式，如果只對(duì)董事長(zhǎng)進(jìn)行審計(jì)，而不對(duì)總經(jīng)理審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍覆蓋而顯然較小。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍中所產(chǎn)生的矛盾，將對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整體效果有著重要影響。

　　2.2密切檢驗(yàn)與臨床的聯(lián)系 做到儀器自動(dòng)分析與臨床的緊密結(jié)合，當(dāng)遇到檢測(cè)結(jié)果異常時(shí)，一方面可查受檢者以往的檢測(cè)記錄;另一方面與臨床聯(lián)系非常重要，檢驗(yàn)工作者應(yīng)能對(duì)一些常見的異常檢驗(yàn)結(jié)果作出合理解釋，多與臨床醫(yī)生交流和溝通，正確面對(duì)臨床醫(yī)生和患者的質(zhì)量投訴，認(rèn)真查找原因，不斷提高檢驗(yàn)質(zhì)量和檢驗(yàn)人員的素質(zhì)。宣傳檢驗(yàn)醫(yī)學(xué)新知識(shí)，與臨床醫(yī)生共同探討疾病的病因?qū)W特點(diǎn)、發(fā)病規(guī)律、病情變化與實(shí)驗(yàn)指標(biāo)的關(guān)系，采取檢驗(yàn)結(jié)果與臨床表現(xiàn)和治療方案同步分析的方法，從中找出有規(guī)律的有內(nèi)在聯(lián)系的指標(biāo)來指導(dǎo)臨床治療。

　　2.3將儀器分析和手工操作有機(jī)結(jié)合 這點(diǎn)在血常規(guī)及尿常規(guī)等常規(guī)類檢查項(xiàng)目中尤其重要，不論生產(chǎn)廠家采取什么樣的技術(shù)和措施,儀器如何升級(jí)換代，都代替不了人工顯微鏡下對(duì)細(xì)胞形態(tài)的真實(shí)觀察。必須要求我們的具體操作者嚴(yán)格按照規(guī)范化操作程序進(jìn)行，在必要時(shí)一定用手工方法對(duì)于儀器作補(bǔ)充，而且這些程序必須文件化，寫入實(shí)驗(yàn)室操作手冊(cè),每個(gè)人都必須嚴(yán)格執(zhí)行，這樣才能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果才有可比性，才能使得實(shí)驗(yàn)結(jié)果有可靠性。

　　2.4應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢(shì)，溝通檢驗(yàn)信息 隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不斷健全和完善，要充分應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢(shì)，將所開展的檢驗(yàn)項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容，設(shè)立網(wǎng)頁(yè)便于臨床醫(yī)務(wù)人員隨時(shí)查閱，熟悉實(shí)驗(yàn)室診斷與疾病變化的相關(guān)規(guī)律。檢驗(yàn)科要不斷和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專家交換意見，充分發(fā)揮實(shí)驗(yàn)室自動(dòng)化在臨床醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)工作中的功能特點(diǎn)。

　　通過以上措施，檢驗(yàn)人員要加強(qiáng)人的主觀能動(dòng)性，重視自身素質(zhì)和綜合分析能力的提高，充分利用自動(dòng)化的優(yōu)勢(shì)揚(yáng)長(zhǎng)避短，從而使自動(dòng)化發(fā)揮它最大的作用。在不遠(yuǎn)的將來，隨著實(shí)驗(yàn)室信息系統(tǒng)(LIS)和醫(yī)院信息系統(tǒng)(HIS)的普及和功能完善，醫(yī)生從發(fā)出檢驗(yàn)指令到結(jié)果匯報(bào)的整個(gè)流程實(shí)現(xiàn)真正的全自動(dòng)化成為可能，即全實(shí)驗(yàn)室自動(dòng)化管理(TLA)，為臨床診療提供可靠依據(jù)。

　　參 考 文 獻(xiàn)

　　[1]寇麗筠，陳宏礎(chǔ).臨床基礎(chǔ)檢驗(yàn)學(xué)[M].人民衛(wèi)生出版社,2001.

　　[2]耿曉冬.臨床實(shí)驗(yàn)室檢驗(yàn)自動(dòng)化的新進(jìn)展[J].診斷學(xué)理論與實(shí)踐，2007，6(4).