在當前審計建設(shè)上的新應用管理方針有哪些呢，要如何來粗剪現(xiàn)在審計新發(fā)展措施呢，同時現(xiàn)在內(nèi)部審計對公司治理上有何作用呢，本文是一篇審計論文。對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)建設(shè)提出了更高的要求。內(nèi)部審計在公司治理中的作用，就更顯得任重而道遠;而內(nèi)部審計在國有企業(yè)集團中，具有某種監(jiān)事會意義上的身份和責任，為內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提出了值得探索的新課題。

　　摘要：1999年國際內(nèi)部審計的最新定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。國際內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務，又增加了咨詢服務。”[1]當今，國內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，根據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的客觀要求，以及國家對國有資產(chǎn)的監(jiān)管、監(jiān)督和內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然趨勢，在推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展方面，進行了積極的探索和實踐，使內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要作用日益顯現(xiàn)。現(xiàn)通過對個案分析，就內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用談幾點粗淺認識。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計,審計制度,審計論文范例

　　一、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)

　　列舉某國有企業(yè)集團公司在其審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負責人調(diào)整進入監(jiān)事會。并指令內(nèi)部審計部門，每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：

　　(一)內(nèi)部審計成為企業(yè)集團公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計順應時勢需求的必然

　　1、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不一定能進監(jiān)事會，內(nèi)部審計部門往往只是整個管理系統(tǒng)的一般組成部分。

　　審計論文：《中國審計》，《中國審計》1983年創(chuàng)刊，是我國最具權(quán)威性的審計專業(yè)期刊。主要宣傳國家有關(guān)審計工作的方針、政策，開展審計理論和實踐的研討，交流審計工作經(jīng)驗等。本刊堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結(jié)合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優(yōu)秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索防災科技教育、教學及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學與科研的學術(shù)風氣，為教學與科研服務。

　　2、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計人員具有內(nèi)部審計與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色;

　　3、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，明確了內(nèi)部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計實務上，強化了內(nèi)部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實施公司治理結(jié)構(gòu)過程中實際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計問不著”的狀況，為進一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。

　　4、內(nèi)部審計由此成為企業(yè)集團公司實施內(nèi)部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改進機構(gòu)運作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的”，“將內(nèi)部審計幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標突出地落實到風險管理過程的評價和改進之中”[1]，使內(nèi)部審計在自身的發(fā)展方向上順應了時勢的需求。

　　(二)內(nèi)部審計每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。

　　1、對成員公司每年進行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內(nèi)部審計更具有獨立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨立性和客觀評價方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。

　　2、內(nèi)部審計部門，每年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，在實施監(jiān)控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機制就很容易建立，內(nèi)部審計風險就有可能在更高起點上得到控制。

　　3、賦予內(nèi)部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內(nèi)部審計人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務，就有了充分展示的機會。

　　二、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

　　國有企業(yè)集團公司在審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導、向總經(jīng)理負責”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會(或監(jiān)事會)負責，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導”的“雙重領(lǐng)導、目標一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責任目標的機制，使得內(nèi)部審計的自身存在價值得到了實質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：

　　(一)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計自身的存在價值日益提高

　　1、企業(yè)內(nèi)部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計的基礎(chǔ)業(yè)務建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。

　　為使內(nèi)部審計的監(jiān)事會監(jiān)督真正到位，集團公司將內(nèi)部審計的人員編制、職務設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計的發(fā)展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。

　　2、內(nèi)部審計部門在實施監(jiān)事會監(jiān)控的過程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計實務中的同級財務審計呈邊緣化趨勢。內(nèi)部審計實務以財政財務、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務管理、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專項審計轉(zhuǎn)變。

　　3、管理審計的全面展開，使內(nèi)部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評價財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)風險管理和改進機構(gòu)運作效率綜合監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)型。

　　(二)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價值，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

　　1、管理審計已成為內(nèi)部審計的主要取向。

　　即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計實務主要圍繞以下專項進行：

　　(1)企業(yè)行政執(zhí)行體系(或管理制度)有效性的管理審計或評估;

　　(2)工效掛鉤的年度績效考核評審;

　　(3)企業(yè)二級機構(gòu)(即集團公司的三級公司)經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評價;

　　(4)內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風險管理與控制及其完善性專項審計調(diào)研和評審等。

　　2、資產(chǎn)經(jīng)營的風險評估已成為內(nèi)部審計主要內(nèi)容。

　　即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之二是：內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，主要包括以下內(nèi)容：

　　(1)不良資產(chǎn)(或債權(quán))清理、風險評估與追索跟蹤;

　　(2)物項采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟合同評審;

　　(3)小型修建裝飾工程項目決算與結(jié)算專項審計;

　　(4)專案或非正常經(jīng)濟活動個案審計調(diào)查等;

　　(5)國務院監(jiān)事會、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、集團公司審計部門、董事會(或監(jiān)事會)和總經(jīng)理部下達的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經(jīng)濟責任審計及資產(chǎn)保值增值評價或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等;

　　(6)效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計部門協(xié)調(diào)、配合的其他實務性工作等。

　　3、內(nèi)部審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價值的價值鏈。

　　即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之三是：從內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型過程中的審計實務分析，內(nèi)部審計目標已不再是單純的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性的監(jiān)督與評價，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價值之間的有機鏈接。監(jiān)督與評價所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈是否健全剛勁，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風險管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是否保值增值等。

　　三、內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的有效實踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進方向

　　列舉某國有企業(yè)集團的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過程中，根據(jù)集團公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權(quán)及制度管理體系進行專項審計調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準立項后，下達了專項審計通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務部、財務部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計(監(jiān)察)部負責牽頭、總經(jīng)理部負責督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：

　　(一)明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評價

　　1、確定的審計調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點是與企業(yè)經(jīng)濟運行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務量較大、操作程序相對復雜的制度、程序和規(guī)定，審計調(diào)研的目標為：突出人、財、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

　　2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權(quán)限及程序、報銷審批權(quán)限及申報程序、人力資源管理程序、項目結(jié)算程序等五個程序的專項調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點的職能部門，按專項調(diào)查表所列項目和抽樣要求進行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點地進行抽查。

　　3、對現(xiàn)狀進行分析和作出評價：

　　(1)對調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進行分析，其有效程度為：有52項是現(xiàn)行適用的(為本次調(diào)查總數(shù)的91)，有3項為部分適用(為5)，有2項已經(jīng)不適用(為4);其適用的有效程度為：有效的32項(為本次調(diào)查總數(shù)的56)，有效但需修訂的15項(26.3)，需修訂、重訂、更新的各2項(各為3.5)，執(zhí)行上級規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項(各為1.8);沒有發(fā)現(xiàn)嚴重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴謹?shù)膯栴}。

　　(2)對授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進行分析：

　　——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會→董事會→總經(jīng)理。

　　——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理→副總經(jīng)理→分管的二級機構(gòu)主管。

　　——經(jīng)濟運行授權(quán)管理流程：

　　專業(yè)機構(gòu)：申報人→項目組→二級專業(yè)機構(gòu)主管→分管副總經(jīng)理→總經(jīng)理。

　　職能機構(gòu)：申報人→二級職能機構(gòu)主管→分管副總經(jīng)理→總經(jīng)理。

　　(3)據(jù)其特征作出評價。

　　——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機制轉(zhuǎn)換過渡期的明顯特征。

　　——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運行中關(guān)鍵控制點的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點關(guān)注和強化。

　　——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟實力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進入到全面清理和制定計劃階段，預計將有重要建樹等。

　　(二)提出審計建議，擴大工作成效，固化調(diào)研成果

　　本次審計調(diào)研，正值科技經(jīng)濟實體的體制機制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進態(tài)勢的關(guān)鍵階段，相對于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進一步研究、探索和改進，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點的授權(quán)管理體系。為此在審計調(diào)研報告中提出了改進意見。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

　　本次審計調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模式(或稱企業(yè)上層建筑)更適科研和技術(shù)經(jīng)濟(或稱企業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ))快速度發(fā)展的態(tài)勢;調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。

　　2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進行進一步探索，提出全力打造適應業(yè)務拓展的決策中心、利潤(效益)中心、成本(費用)責任(控制)中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進行專題報告。

　　3、為固化審計成果提供了素材。為了進一步固化本次審計調(diào)研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎勵。

　　綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中，能夠在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮重要作用，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要和轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟增長方式的客觀要求使然;而且也是國家對國有企業(yè)監(jiān)管和監(jiān)督的客觀要求和內(nèi)部審計自身發(fā)展與進步的必然趨勢。與此同時，內(nèi)部審計的責任風險和工作協(xié)調(diào)的難度空前加大。