【摘要】以A會計(jì)師事務(wù)所為研究對象， 在闡述審計(jì)抽樣業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上， 首先分析其在抽樣樣本選取、抽樣方法選擇、憑證數(shù)據(jù)篩選過程中存在的問題， 然后引入RPA機(jī)器人流程自動化技術(shù)， 構(gòu)建基于RPA的審計(jì)抽樣軟件機(jī)器人模型， 詳細(xì)闡述機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理， 最后從機(jī)器人的技術(shù)開發(fā)、審計(jì)模式重構(gòu)、應(yīng)用價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)評估等方面分析在運(yùn)用時(shí)的關(guān)注點(diǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)抽樣;抽樣風(fēng)險(xiǎn);RPA;機(jī)器人;會計(jì)師事務(wù)所

　　一、引言

　　隨著“四大”會計(jì)師事務(wù)所相繼推出財(cái)務(wù)與審計(jì)各種應(yīng)用場景下的RPA機(jī)器人， 外部審計(jì)表面上面對的是會計(jì)期末財(cái)務(wù)人員出具的四張財(cái)務(wù)報(bào)表， 實(shí)質(zhì)上面對的是企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)財(cái)務(wù)活動的所有數(shù)據(jù)， 是對包括結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化等不同的數(shù)據(jù)對象進(jìn)行審計(jì)。 由于這些數(shù)據(jù)來源廣泛、比較分散且數(shù)量巨大， 基于成本效益原則， 外部審計(jì)主要采用抽樣審計(jì)方法。 在實(shí)務(wù)中， 因?yàn)閷徲?jì)抽樣工作包括大量的數(shù)據(jù)收集、處理與分析工作， 所以審計(jì)人員通常要進(jìn)行大量的重復(fù)性操作， 不但工作效率低， 工作質(zhì)量也難以得到保證。 RPA技術(shù)就是基于設(shè)置好的規(guī)則去操作完成可重復(fù)、可機(jī)器人化任務(wù)的軟件解決方案。 財(cái)務(wù)機(jī)器人和審計(jì)機(jī)器人是RPA技術(shù)應(yīng)用在財(cái)務(wù)和審計(jì)領(lǐng)域的新嘗試， 是基于RPA技術(shù)并結(jié)合一系列人工智能、認(rèn)知技術(shù)， 取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)和審計(jì)人工操作的數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用[1] ， 可以較為有效地解決目前審計(jì)抽樣流程中數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且易出錯(cuò)等問題。

　　隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、RPA技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用， 審計(jì)抽樣引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重點(diǎn)關(guān)注。 目前， 已有學(xué)者在RPA技術(shù)方向和審計(jì)難點(diǎn)方向展開相關(guān)研究， 秦榮生[2] 結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算技術(shù)的特點(diǎn)， 分析相應(yīng)的特征對審計(jì)領(lǐng)域帶來的具體影響和變革， 并提出云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)應(yīng)用方面的建議和措施， 以避免不利影響。 程平和陳珊[3] 在已有的審計(jì)領(lǐng)域知識庫基礎(chǔ)上， 實(shí)現(xiàn)了對審計(jì)抽樣流程中新挖掘的審計(jì)規(guī)則積累與再利用， 創(chuàng)新性地提出建立審計(jì)樣本與審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)規(guī)則， 形成了新的審計(jì)知識關(guān)聯(lián)規(guī)則庫， 并結(jié)合該關(guān)聯(lián)規(guī)則， 引入DBSCAN 聚類算法做聚類， 將處理結(jié)果和原始審計(jì)知識庫進(jìn)行對比， 選出新穎度評價(jià)較高的儲存在知識庫， 用實(shí)證研究的方法證明了引入新算法、新技術(shù)對審計(jì)抽樣工作的有效性。 顧洪菲[4] 從大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)出發(fā)， 根據(jù)大數(shù)據(jù)的發(fā)展和應(yīng)用現(xiàn)狀， 探討了我國開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析的個(gè)性化特點(diǎn)和需求， 同時(shí)根據(jù)這些相關(guān)需求探討數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理這三個(gè)方面所需要的技術(shù)要求， 并列舉出具體的相關(guān)數(shù)據(jù)分析方法。 隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來， 技術(shù)的發(fā)展可以輔助審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中更方便、更快捷地從龐雜、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)中提取出對審計(jì)工作有用的相關(guān)財(cái)務(wù)信息， 同時(shí)， 大數(shù)據(jù)帶來的變革也對審計(jì)抽樣的技術(shù)和方法提出了更高的要求。

　　綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)， 對大數(shù)據(jù)時(shí)代下大數(shù)據(jù)、云技術(shù)與審計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合研究成果頗豐， 但很少集中在實(shí)現(xiàn)指定業(yè)務(wù)的機(jī)器人自動化軟件上。 對于審計(jì)抽樣的研究方向則主要集中在統(tǒng)計(jì)方法的應(yīng)用和國內(nèi)外抽樣細(xì)則的差異上， 而關(guān)于提升審計(jì)效率、降低審計(jì)成本以及基于RPA技術(shù)降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)研究涉及較少。

　　目前的審計(jì)抽樣在工作實(shí)踐中仍然存在不完善之處， 不僅體現(xiàn)在審計(jì)抽樣基礎(chǔ)工作和審計(jì)抽樣具體實(shí)施環(huán)節(jié)方面， 還體現(xiàn)在審計(jì)抽樣準(zhǔn)則制定方面。 現(xiàn)有的研究成果表明， 先進(jìn)的審計(jì)信息技術(shù)可以較大程度地提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量， 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 鑒于此， 本文選取A會計(jì)師事務(wù)所為研究對象， 在闡述審計(jì)抽樣業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和問題的基礎(chǔ)上， 分析審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)有流程的改進(jìn)方法， 以適應(yīng)不同的審計(jì)需要。 通過整合科學(xué)的審計(jì)抽樣方法， 并對其實(shí)用性、風(fēng)險(xiǎn)加以分析， 從而進(jìn)一步提高審計(jì)抽樣方法的可靠性。

　　二、A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)抽樣現(xiàn)狀與存在的問題

　　A會計(jì)師事務(wù)所目前年業(yè)務(wù)收入規(guī)模已達(dá)1.4億元， 其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入約5200萬元， 具有大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)審計(jì)資格和經(jīng)驗(yàn)。 事務(wù)所實(shí)力雄厚， 人員結(jié)構(gòu)較優(yōu)， 隨著行業(yè)發(fā)展技術(shù)的逐漸成熟， 企業(yè)的業(yè)務(wù)線增多， 工作內(nèi)容越來越復(fù)雜， 數(shù)據(jù)量也越來越龐大， 意味著審計(jì)難度加大， 給會計(jì)師事務(wù)所帶來較大的審計(jì)壓力。 由于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫內(nèi)容或者財(cái)務(wù)集成系統(tǒng)內(nèi)存儲的財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息均在一定程度上符合大數(shù)據(jù)特征， 因此會計(jì)師事務(wù)所需要了解其中的相關(guān)特征， 運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)， 從而達(dá)到盡可能降低自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、更好地完成審計(jì)業(yè)務(wù)的目的。

　　(一)審計(jì)抽樣現(xiàn)狀

　　A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)抽樣業(yè)務(wù)主要采用固定樣本抽樣法， 其遵循的流程是首先確定審計(jì)目的和審計(jì)抽樣總體， 然后定義“誤差”標(biāo)準(zhǔn)、確定樣本量、選取并審查樣本， 最后評價(jià)抽樣結(jié)果。 固定樣本抽樣法在定義 “誤差”標(biāo)準(zhǔn)時(shí)通常由抽樣人員運(yùn)用職業(yè)判斷所得， 例如商品入庫驗(yàn)收單的缺失、付款審批權(quán)限不當(dāng)、采購發(fā)票的缺失、付款申請采購合同的缺失、付款支付日期在資金審批日期之前等， 根據(jù)不同的業(yè)務(wù)， 其判定也有一定的靈活性。 A會計(jì)師事務(wù)所對于抽樣樣本數(shù)量有基本的原則規(guī)定， 每月一次以上到每周一次的業(yè)務(wù)活動要滿足抽樣數(shù)量至少為5筆的條件， 而每周一次以上到每天一次的業(yè)務(wù)活動要滿足抽樣數(shù)量至少為15筆的條件等。 通過審查樣本發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量與樣本規(guī)模之比確定樣本偏差率， 在具體的項(xiàng)目抽樣應(yīng)用中， 往往會用到潛在錯(cuò)報(bào)率對照表， 其形式如表1所示。

　　A會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)抽樣的基本方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法， 兩個(gè)方法的差異對比如圖1所示。 在A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中， 最常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法是參數(shù)估計(jì)法和假設(shè)檢驗(yàn)法， 合理的樣本和樣本規(guī)模是這兩種方法應(yīng)用的前提， 只有符合上述標(biāo)準(zhǔn)才能借助樣本的數(shù)據(jù)特征表現(xiàn)推斷出總體數(shù)據(jù)的表現(xiàn)。 非統(tǒng)計(jì)抽樣法則更多地依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷， 要使樣本盡可能地符合有效性原則， 就需要審計(jì)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)、較高的專業(yè)素質(zhì)， 且方法運(yùn)用得當(dāng)。