摘要：會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。

　　關(guān)鍵詞：證券市場,會計準(zhǔn)則,會計論文發(fā)表

　　基本準(zhǔn)則規(guī)定了整個準(zhǔn)則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會計要素及其確認與計量、會計報表的總體要求等內(nèi)容。會計準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會公眾、有關(guān)部門和管理測光對會計信息的需求，這是全社會對會計信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)。總則部分同時也明確了會計的基本假設(shè)，包括持續(xù)經(jīng)營(表明該準(zhǔn)則體系中不含破產(chǎn)清算會計準(zhǔn)則)、會計主體、會計分期、貨幣計量。其中對會計分期問題，由于《會計法》的限制，仍然規(guī)定以日歷年度作為會計年度。

　　基本準(zhǔn)則第二章為會計信息的質(zhì)量要求，也就是會計基本原則。其中繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。劉玉廷認為：信息披露的明晰性和重要性原則貫徹不夠，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會計要素的計量中。

　　新會計準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但在內(nèi)涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴大。

　　會計要素的計量單列一章。計量是本次準(zhǔn)則修改中重點把握的問題。美國會計準(zhǔn)則和IFRS比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。為此財政部多次與IASB討論相關(guān)問題，例如生物資產(chǎn)是否采用公允價值計量的問題等。公允價值反映現(xiàn)時價值，與決策確實比較相關(guān)，但如何取得并確保其可靠性?而且公允價值增值的收益并無相應(yīng)的現(xiàn)金流?；緯嫓?zhǔn)則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。財政部認為：投資性房地產(chǎn)可視同投資，且各大城市均有房地產(chǎn)交易市場，該市場的交易機制正在不斷完善中，可以認為有活躍的市場。但是總體上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定歷史成本計價，因此公允價值運用程度上的差異不構(gòu)成中國新會計準(zhǔn)則體系于IFRS之間的重大差異。

　　美國是世界上會計準(zhǔn)則建立最完善的國家,其公認會計準(zhǔn)則的建立從一開`始就是為了適應(yīng)證券市場發(fā)展需要,是在為證券市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。

　　我國證券市場的發(fā)展使會計信息使用者和用途發(fā)生根本變化,這就要求區(qū)分會計準(zhǔn)則本身目標(biāo)與政府的政策目標(biāo),明確會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點,即真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況,為資本市場服務(wù),為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

　　現(xiàn)有的《會計法》制定于我國經(jīng)濟剛剛轉(zhuǎn)型時期,現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境的變化使得《會計法》某些內(nèi)容已經(jīng)滯后,會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)該吸收多方利益團體的參與,尤其是有關(guān)證券市場方面會計準(zhǔn)則的制定,證券市場的參與者,包括上市公司、中介機構(gòu)、投資者和證券監(jiān)管部門應(yīng)具有相當(dāng)?shù)挠绊懥Α?/p>

　　一、證券市場發(fā)展是會計準(zhǔn)則發(fā)展的根本動力

　　會計準(zhǔn)則是隨著證券市場的發(fā)展而逐漸發(fā)展成熟起來的。美國是世界上會計準(zhǔn)則建立最完善的國家,其公認會計準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了適應(yīng)證券市場發(fā)展需要,是在為證券市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。在1900-1933年間,美國以股份公司形式組建的企業(yè)日漸增多,證券市場在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮日益重要的作用;然而,在證券市場發(fā)展初期,上市企業(yè)更多地重視市場的籌資功能,市場監(jiān)管也相對寬松,缺乏有效的會計信息披露規(guī)范,致使企業(yè)管理當(dāng)局能夠控制財務(wù)信息披露的內(nèi)容與形式,對會計信息進行操縱。會計的目的更多地是滿足內(nèi)部管理者的需要。這種狀況隨著上市公司的增多,引起了投資者和債權(quán)人的廣泛不滿。

　　1929年發(fā)生經(jīng)濟大危機時,許多財務(wù)帳面狀況良好的企業(yè)紛紛倒閉,使投資者和債權(quán)人損失慘重,社會各界意識到規(guī)范會計信息披露的必要性。為改善公眾對企業(yè)財務(wù)報表的疑慮,加強上市公司監(jiān)管,美國1934年成立了證券管理委員會(SEC),對上市公司的財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則、審計程序進行監(jiān)督,領(lǐng)導(dǎo)民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則,引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)會計和報告實務(wù)的發(fā)展方向。美國會計師協(xié)會(AIA,1957年改為美國注冊會計師協(xié)會,簡稱AICPA)和紐約證券交易所開始著手共同研究解決上市公司財務(wù)報表問題,進行可操作性會計準(zhǔn)則的制定。從1938年到1958年,共頒布了51項會計研究公告,在SEC的支持下,成為美國當(dāng)時唯一公認的會計準(zhǔn)則。

　　二次大戰(zhàn)后,美國證券市場得到了空前發(fā)展,新的融資工具不斷出現(xiàn),新的交易手段層出不窮,會計準(zhǔn)則的作用更加重要。為適應(yīng)這種狀況,促進公認會計準(zhǔn)則的發(fā)展,1959年AICPA成立會計原則委員會(APB)。隨著證券市場深入到美國社會經(jīng)濟生活中各個方面,相關(guān)利益團體要求參加到會計準(zhǔn)則的制定中來的呼聲漸高,會計準(zhǔn)則的獨立性、客觀性更加得到重視,公認會計準(zhǔn)則演變成了一項公共事業(yè)。為此,AICPA在1972年成立了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB),廣泛吸收相關(guān)利益團體參與準(zhǔn)則的制定,并確保相關(guān)利益團體的意見能夠被吸收考慮。FASB與有關(guān)利益集團相互影響,共同促進了會計原則的發(fā)展。由于FASB的獨立性與客觀性,確立了其準(zhǔn)則的權(quán)威性,滿足了資本市場特別是證券市場上投資者(包括潛在投資者)、債權(quán)人及相關(guān)利益團體的需要。自1973年到2001年7月底,FASB共頒布了143號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告和7個財務(wù)會計概念公告,對維護美國證券市場的健康發(fā)展起了重要的作用。