摘要：針對商業(yè)模式創(chuàng)新和金融創(chuàng)新對財務與會計的挑戰(zhàn)與對策進行分析，闡述了商業(yè)模式創(chuàng)新以及和會計政策變更的區(qū)別。此后，探討了什么是金融創(chuàng)新，內(nèi)容包括金融創(chuàng)新的含義以及金融創(chuàng)新的結(jié)構，其中金融創(chuàng)新結(jié)構主要內(nèi)容有：金融業(yè)務創(chuàng)新，金融市場創(chuàng)新，金融制度創(chuàng)新，金融工具的創(chuàng)新等。結(jié)合這些內(nèi)容，總結(jié)了商業(yè)模式和金融創(chuàng)新對財務會計的挑戰(zhàn)，內(nèi)容有：對確認標準的影響，對計量基礎的影響，對財務報告的影響，對“資產(chǎn)”等財務報告要素和財務會計基本概念的影響，最后探討如何進行財務和會計處理。

　　關鍵詞：商業(yè)模式金融創(chuàng)新財務會計

　　近年來，商業(yè)模式逐漸成為商界中的流行詞匯，受到了人們的廣泛重視。此外金融創(chuàng)新的發(fā)展，也為經(jīng)濟社會帶來一定改變。這些內(nèi)容的變革，為財務和會計帶來一定挑戰(zhàn)，本研究對商業(yè)模式創(chuàng)新和金融創(chuàng)新對財務與會計的挑戰(zhàn)與對策進行分析意義深遠。

　　一、商業(yè)模式創(chuàng)新以及和會計政策變更的區(qū)別

　　1.商業(yè)模式創(chuàng)新。商業(yè)模式最為基本的意義是做生意的方法，商業(yè)模式是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，把企業(yè)運行的各要素整合，形成高效的獨特的有核心競爭力的系統(tǒng)，通過最優(yōu)實現(xiàn)形式，實現(xiàn)客戶價值，使系統(tǒng)實現(xiàn)持續(xù)盈利的方案，商業(yè)模式是一個公司不可缺少的生存方式，商業(yè)模式創(chuàng)新主要是針對原有商業(yè)模式進行顛覆，從而促使經(jīng)濟活動發(fā)生改變。人們所理解的一般事物通常能夠從形式以及實質(zhì)兩方面著手，但最后還是要借助表面追尋本質(zhì)。新型商業(yè)模式交易和事項的經(jīng)濟需要和其內(nèi)部構成要素之間形成根本的經(jīng)濟聯(lián)系。而這些根本性的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系的外在表現(xiàn)主要是通過法律的形式做出進一步規(guī)范的。但是我們無法通過推斷的方式完全并如實的反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)。站在財務會計角度進行分析，企業(yè)需結(jié)合交易或者事項的經(jīng)濟對會計進行確認，計量，并且報告。不能僅將交易或者事項的法律形式作為依據(jù)。由此可見，針對商業(yè)模式的交易和事項，不但要將法律形式作為依據(jù)。由此可見，我們需從經(jīng)濟實質(zhì)上對交易和事項的法律進行分析，保障會計信息和財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要得到滿足。

　　2.和會計政策變更的區(qū)別。為了適應新的商業(yè)模式，會計處理方式也會發(fā)生一定變化，而這種變化和一般意義上的會計政策變更有所不同。會計政策發(fā)生變更，主要是指企業(yè)對相同交易或者相關事項對原有的會計政策進行變更，使其成為另外一個會計政策行為。例如，在進行長期股權投后計量核算方式之間會發(fā)生變更，并發(fā)出相應的存貨計量方式變更。再如投資性房地產(chǎn)，后續(xù)計量方式變更均屬于政策性的變更。對于這些政策性變更和商業(yè)模式變化而言，其帶來的交易或者事項的實質(zhì)性變化所引發(fā)的會計核算方式所產(chǎn)生的變更存在差異。

　　二、金融創(chuàng)新

　　1.金融創(chuàng)新。將現(xiàn)有金融體制和金融工具進行變革，獲得潛在的利潤，這是個持續(xù)不斷的發(fā)展過程，競爭導致金融功能改進，有三個層面。宏觀層面，金融業(yè)的發(fā)展史是創(chuàng)新史。中觀層面，金融機構功能的變化，包括技術創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。微觀層面，指金融工具的創(chuàng)新。

　　2.金融創(chuàng)新結(jié)構。

　　(1)金融業(yè)務創(chuàng)新。金融機構在經(jīng)營管理領域利用新思維、新技術，創(chuàng)造新型的融資模式，應用各種金融工具，以商業(yè)銀行規(guī)避政府金融監(jiān)管，也為了轉(zhuǎn)移風險，出現(xiàn)多種金融業(yè)務，如證券市場的創(chuàng)新以及銀行業(yè)的創(chuàng)新。對于直接金融市場而言，傳統(tǒng)短期的債務和長期債務等的固定利率均是涇渭分明的。但是進行金融創(chuàng)新，進一步突破了這些界限，有了新的特點。

　　(2)金融工具的創(chuàng)新。創(chuàng)新工具可以是基礎工具的衍生產(chǎn)品，創(chuàng)新工具可以是對基礎工具某項功能進行直接變動，金融工具的創(chuàng)新是發(fā)展趨勢，金融工具已從存款、債券、股票、商業(yè)票據(jù)等演變成系列化的種類，如金融期貨、期權、浮動利率票據(jù)等，導致整個金融市場的不確定性進一步加劇。

　　(3)金融制度創(chuàng)新。金融管理法律、法規(guī)的改變，包括組織制度和監(jiān)督制度的創(chuàng)新。，而業(yè)務創(chuàng)新督促金融制度的創(chuàng)新。

　　(4)金融市場創(chuàng)新。金融工具的開發(fā)過程，促使金融市場發(fā)生較大改變，各個國家的金融市場創(chuàng)新發(fā)展。增加金融市場上金融商品的種類，發(fā)展新興金融市場、開拓國際債券市場等。

　　(5)服務方式創(chuàng)新，在客戶導向的指引下，在理財服務和融資服務方面提供人性化和個性化的服務，改進服務。

　　(6)金融技術創(chuàng)新。新興的金融分析理論與計算機技術等處理技術的結(jié)合，加快信息傳遞，降低了交易成本。

　　三、商業(yè)模式和金融創(chuàng)新對財務會計的挑戰(zhàn)

　　1.對確認標準的影響。

　　傳統(tǒng)財務會計模式的確認標準主要是建立在權責發(fā)生制基礎上的，在收入確認上，體現(xiàn)出實現(xiàn)原則。其主要特點在于，對相應報表項目進行確認，僅是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中，對于未來所發(fā)生的交易或者事項不對其進行確認。在現(xiàn)行的會計實務當中，履行合同還需要一定的實踐。隨之產(chǎn)生的問題則是合同導致的，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)或者確認的問題上。傳統(tǒng)財務會計形式下，合同引發(fā)的資產(chǎn)或者負債等，因為沒能完全在報表當中獲得確認，甚至難以確認，形成表外項目。對于這一特點而言，不但體現(xiàn)在會計確認過程中，同時也體現(xiàn)在不同要素的確認上。例如，針對資產(chǎn)以及負債的定義上，其所重視的是“過去交易或事項引起的”，對未來發(fā)生的交易或者事項并不會確認。

　　2.對計量基礎的影響。

　　當歷史成本入賬之后，則不能對賬面價值進行隨意調(diào)整。伴隨著金融工具的迅速創(chuàng)新，這種情況下所衍生的金融工具交易活動基本上不是在某一時間點，便能夠完成交易。而是一個具備一定時間段的過程。在這一過程中，交易工具價值始終發(fā)生不斷變化，對衍生金融工具進行使用，不管是任何目的，效果均受到價格變動的影響，唯一的計量基礎難以提供決策所需要的信息。實際上，對金融工具進行研究，其并不是完全遵循歷史成本原則。因此，美國107號財務會計準則《金融工具允許價值的揭示》中規(guī)定，會計主體需要在報表內(nèi)或者附注當中，針對金融工具的允許價值進行揭示。

　　3.對財務報告的影響。

　　傳統(tǒng)財務報告，主要內(nèi)容有財務報告、資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及報表附注等作為主體內(nèi)容。其為企業(yè)提供了貨幣財務信息，而這些報表不管是在項目排列上，還是在其所反映的內(nèi)容上，均難以適應在金融工具不斷創(chuàng)新的環(huán)境。對此，如果有必要，就需要對現(xiàn)行報表的項目作出重新分類。適當增加報表數(shù)量，此外，在傳統(tǒng)會計模式當中，“表外注釋”主要是對表內(nèi)項目作出的補充和說明的，但當下難以將全部金融工具均納入到表內(nèi)情況下，這就促使表外注釋成為反應金融系統(tǒng)的重要方式，和報表自身共同形成報表的重要內(nèi)容。

　　4.對“資產(chǎn)”等財務報告要素和財務會計基本概念的影響。

　　除去資產(chǎn)經(jīng)濟含義，結(jié)合對資產(chǎn)傳統(tǒng)定義，企業(yè)具備的資產(chǎn)，僅是針對過去交易或者事項的結(jié)果。預計在未來，其所發(fā)生的交易以及事項自身難以形成資產(chǎn)。其中的金融工具特點之一是契約所體現(xiàn)的交易并沒有發(fā)生。如果能夠?qū)⒔鹑诠ぞ吡腥氲狡髽I(yè)資產(chǎn)當中，這種情況下，傳統(tǒng)意義上的“資產(chǎn)”概念一定要得到改變。這種情況下，會導致財務會計報表和其他相關要素基本概念產(chǎn)生變化。

　　5.對會計業(yè)務流程的影響。

　　大數(shù)據(jù)時代在一定的時間和空間范圍，可以用常規(guī)軟件工具收集并處理數(shù)據(jù)。依靠傳統(tǒng)的局域網(wǎng)和t網(wǎng)絡信息，可以通過云計算技術和其他網(wǎng)絡推動會計業(yè)務流程智能化和科學化增加數(shù)據(jù)的有用性。

　　目前由于有來源于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，資金快速流動物流的動態(tài)監(jiān)控，跨站單處理處理，達到減少和控制成本的目的，有效配置資源，實現(xiàn)雙贏。改進業(yè)務流程模式和數(shù)據(jù)處理，改進內(nèi)部控制模式。

　　四、財務與會計處理策略

　　1.確認方面。

　　對金融工具進行確認，要求和相應的風險和報酬是否全部專業(yè)給企業(yè)作為標準。但實際上，許多衍生金融工具難以對風險報酬是否全部轉(zhuǎn)移做出判斷，當其在履行約定之前，僅產(chǎn)生風險和報酬部分的轉(zhuǎn)移，即便當前還無法從根本上對確認標準問題進行解決，但是可以從局部進行適當?shù)耐黄坪透倪M?？梢葬槍嫽A對其作出新的解釋，針對傳統(tǒng)“實現(xiàn)原則”進行重新修訂。

　　2.會計計量方面。

　　會計計量方面，要求提供決策所擁有的信息，正如上文所述，對于金融資產(chǎn)、金融負債等，最佳的計量屬性則應當將現(xiàn)行市價和歷史成本進行有機結(jié)合，多種屬性并存。對其進行具體分析，如果出現(xiàn)一定的金融資產(chǎn)，金融負債時，金融價格則是當前的市場價，若企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)以及金融負債經(jīng)過一段時間之后，這時的市場價格則會發(fā)生改變，這時則應當按照新的市場價格對其進行重新表述，如果出現(xiàn)特有損益，計入當期損益當中。

　　3.財務報告方面。

　　針對會計要素和財務報告，可以對現(xiàn)有的財務報表結(jié)構進行改進，促使其充分符合報表使用者，直接獲得相關金融工具信息的需要。例如，資產(chǎn)不按照流動進行分類，而是結(jié)合“金融資產(chǎn)”和“非金融性資產(chǎn)”進行分類。也可以將其衍生的金融工具業(yè)務從報表外說明變成表內(nèi)項目，也可以增加一張反應衍生金融工具業(yè)務報表，例如增加“金融頭寸表”等，

　　4.遵守相關法律法規(guī)和會計制度。

　　在金融創(chuàng)新當中，企業(yè)一定要堅持遵守相關法律和會計制度，健全商業(yè)銀行的財務會計制度，反映我國商業(yè)銀行各種相關業(yè)務和各種財務等活動，按照相關規(guī)定，發(fā)布相應財務報告。適應金融工具會計準則修訂的新制度，建立新科目，在金融資產(chǎn)科目下建立三分類科目，取代四分類科目;二是將原先科目進行重新劃分，填制到三分類科目中，以提高報表的可比性。

　　5.改進財務會計流程，防范風險，發(fā)揮審計及內(nèi)部控制作用。

　　在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時候，及時堵住漏洞，降低風險。財務深入業(yè)務，業(yè)財融合，在網(wǎng)上操作如，電子商務、移動支付、網(wǎng)上銀行等，金融業(yè)務平臺應用中，排除安全隱患避免重大損失，有效控制內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)交換，企業(yè)要重視內(nèi)部控制，同時還需要對外部數(shù)據(jù)采集以及數(shù)據(jù)的交流進行有效控制。遵守法律法規(guī)，對商業(yè)銀行在信用方面、市場實戰(zhàn)、實務操作等風險防范。

　　6.金融資產(chǎn)和金融負債的計量。

　　如果金融資產(chǎn)有明確意向持有至到期日，應與初始確認時的公允價值進行計量匹配。但是在也有例外：如企業(yè)具備證據(jù)，能夠證明所持有的資產(chǎn)有可能發(fā)生貶值時，然后按照貼現(xiàn)值進行重新計量，企業(yè)則可以按照預計收回的金額，進行比較，如果形成了損失，直接計入當期損益中。此外，如果持有的資產(chǎn)是非定期，或者不是按照定額收回的資產(chǎn)，金融資產(chǎn)公允價值下跌到賬面金以下，可以對賬面金額做出適當?shù)恼{(diào)整。

　　若這種資產(chǎn)在預期持有期間可回收金融難以確定，則可以按照估計可回收金額，針對賬面金額進行適當調(diào)整，這種情況下所形成的損失則可以被計入到當期的損益當中去。最后的可回收金額最終增加時，可以按照可增加的金額進行適當調(diào)整，最終所形成的利得則可以在確認期間計入到損益中去。這種情況下的金額增加時，則按照增加的金額進行適當?shù)恼{(diào)整，對以上處理方式、資產(chǎn)可按賬面金額回收的證據(jù)、資產(chǎn)公允價值在報表中做出披露。

　　當企業(yè)并不打算長期持有或者持有至到期日的，企業(yè)不是為了保值而持有的金融資產(chǎn)，或者金融負債，也就是所謂的其他金融資產(chǎn)以及金融負債。這種情況下，則可以按照報表日的公允價值，或者報表日的市價進行計量，因為公允價值或者現(xiàn)行市價出現(xiàn)變動，其所形成的利得或者損失則可以被計入到當其損益當中去?？梢赃m當?shù)貙ν顿Y和一些長期負債所使用的傳統(tǒng)成本基礎適當延長，充分考慮企業(yè)在持有金融資產(chǎn)以及金融負債時，應當承受的市場風險和信用風險，通過這種處理方式，顯然比傳統(tǒng)處理方式要恰當。，其他的處理類似于傳統(tǒng)處理，不同點在于考慮了所持有的金融資產(chǎn)以及金融負債，其主要是應用于其余的資產(chǎn)或者負債保值，同時也是為了其他目的的情況。和傳統(tǒng)處理方式進行對比，這種方式比較進步。但是其也存在一定問題，這兩種處理方式均是以對金融資產(chǎn)、金融負債進行分類的，其取決于企業(yè)持有的目的和意圖，不但能夠給企業(yè)管理當局提供較大的選擇權，同時以上分類形式在實務當中經(jīng)常是難以做到的。

　　7.金融資產(chǎn)和金融負債的揭示。

　　上文已經(jīng)提到，在上世紀80年代，金融創(chuàng)新的特點之一就是，大多數(shù)的金融工具是為了表外業(yè)務，結(jié)合現(xiàn)行會計準則，難以在財務報表當中進行確認和計量。這種情況下，借助表外注釋對這些工具進行揭示，其要比以往資產(chǎn)以及金融負債更為必要。

　　因此，相關企業(yè)可以在相關規(guī)定當中，針對不同類別的金融資產(chǎn)以及金融負債，不管是否對其進行確定，企業(yè)均需要對四種類型的信息進行揭示。

　　(1)和每種類型的金融工具信息、范圍、性質(zhì)，其中有對未來現(xiàn)金流量金額、時間分布以及不確定性可能帶來的影響的信息。執(zhí)行會計準則，對這些資產(chǎn)、負債確認計量。

　　(2)針對利率風險的相關信息，其中有契約規(guī)定、在定價日、到期日等。

　　(3)針對信用風險的信息而言，其內(nèi)容有：合同的另一方不能履行義務的時候，，企業(yè)可能會受到較大的損失。

　　五、結(jié)束語

　　總而言之，商業(yè)模式變革和金融創(chuàng)新均為財務、會計領域帶來一定挑戰(zhàn)，針對這種情況，企業(yè)和財務會計人員積極準備，結(jié)合實際情況，應對挑戰(zhàn)，加強銀行資本管理、經(jīng)營成本的控制，與時俱進，提高自身的財務和會計工作水平和綜合素質(zhì)，遵循本國相關法律法規(guī)，制定可行性措施，構建一套與企業(yè)財務與會計管理工作所處地位相配套的財務管理體系。

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　　(作者單位：同濟大學出版社有限公司上海200092)