目前會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建設(shè)管理方針有哪些呢，如何來促進(jìn)現(xiàn)在會(huì)計(jì)建設(shè)的新發(fā)展呢?本文是一篇會(huì)計(jì)論文。我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地借鑒了國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)融資租賃的認(rèn)定考慮了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。不同之處在于，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中特別提出了另外三種情況有可能導(dǎo)致某種租賃認(rèn)定為融資租賃，而這三種情況因?yàn)樯婕肮蕛r(jià)值或承租人的未來信用擔(dān)保，在我國(guó)目前的租賃業(yè)狀況下沒有相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，因此我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有將此內(nèi)容包括在內(nèi)。所以對(duì)融資租賃的界定范圍，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮得更全面一些。

　　摘要：租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)興起的時(shí)間不長(zhǎng)，由于與之相配套的租賃會(huì)計(jì)體系的建立不夠完善，因而形成了租賃行業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)的局面。本文以我國(guó)制定頒布的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)點(diǎn)，在結(jié)合目前我國(guó)租賃市場(chǎng)的實(shí)際情況下，對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的剖析。從我國(guó)自身租賃行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)所形成的對(duì)租賃會(huì)計(jì)體系的要求出發(fā)，通過對(duì)我國(guó)、美國(guó)及國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于定義、融資租賃的確認(rèn)以及承租人和出租人賬務(wù)處理的差異進(jìn)行比較分析，并對(duì)存在的差異著重分析其對(duì)租賃會(huì)計(jì)信息的影響及如何進(jìn)一步加以完善，提出了自己的看法，以期對(duì)我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出客觀的評(píng)價(jià)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)租賃,租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較,融資租賃,會(huì)計(jì)論文范例

　　我國(guó)租賃會(huì)計(jì)與其他國(guó)家相比產(chǎn)生較晚，但經(jīng)過幾十年的發(fā)展已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，租賃會(huì)計(jì)處理也逐步與國(guó)際接軌。但是有比較才有借鑒。將我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他比較成熟的具有代表性的租賃準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，結(jié)合我國(guó)租賃業(yè)的實(shí)際情況，能夠?qū)ξ覈?guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更客觀的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)租賃準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中反映出來的不足，為租賃業(yè)發(fā)展創(chuàng)造完善的會(huì)計(jì)規(guī)范。雖然從世界范圍看，租賃業(yè)務(wù)很早就產(chǎn)生了，但是現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)卻發(fā)源于美國(guó)，所以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)研究也最成熟，世界各國(guó)都借鑒美國(guó)研究的經(jīng)驗(yàn)來制定自己的租賃會(huì)計(jì)規(guī)范;同時(shí)，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)理論差異的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)語言，它在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)揮的作用是其他準(zhǔn)則所無法取代的。因此，本文將此二者與我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析具有積極的實(shí)踐意義。

　　會(huì)計(jì)論文：《會(huì)計(jì)師》，《會(huì)計(jì)師》創(chuàng)刊于2004年，是由江西省出版總社主辦的一份集前沿性、實(shí)用性、理論性于一體的財(cái)會(huì)類期刊。會(huì)計(jì)師雜志執(zhí)著于對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的傳播，倡導(dǎo)科學(xué)理財(cái)觀念，并對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)管理者提供可操作的專業(yè)知識(shí)，在政府有關(guān)部門、企業(yè)界、會(huì)計(jì)學(xué)界有著廣泛的影響。

　　一、關(guān)于租賃定義的比較研究

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――租賃》(以下簡(jiǎn)稱 IAS17)[3]認(rèn)為，租賃是指在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議;《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――租賃會(huì)計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱 FAS13)[4]認(rèn)為，租賃是指在一定規(guī)定的期間內(nèi)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備(土地或可折舊資產(chǎn))的使用權(quán)的協(xié)議;《企業(yè)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》(以下簡(jiǎn)稱我國(guó)租賃準(zhǔn)則)[5]認(rèn)為，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。三者對(duì)租賃定義的認(rèn)識(shí)基本一致，都是“租賃協(xié)議觀”的體現(xiàn)。其實(shí)租賃本身就是承租人和出租人之間就不同形式的資產(chǎn)租賃行為達(dá)成的一種協(xié)議，有時(shí)確實(shí)類似于一種購(gòu)買交易，如長(zhǎng)期融資租賃; 有時(shí)類似于一種借貸交易，比如簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)租賃;有時(shí)又類似于一種銷售和借貸式的混合交易，比如售后租回。細(xì)微的區(qū)別就是我國(guó)租賃定義中不包括土地租賃，而IAS17 和FAS13 包括土地租賃，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的土地所有權(quán)屬于國(guó)家所有，而企業(yè)只有土地使用權(quán)。

　　二、關(guān)于融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的比較研究

　　同一租賃業(yè)務(wù)在融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種處理方式下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響具有顯著差異。經(jīng)營(yíng)租賃較融資租賃的主要優(yōu)點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)租賃具有表外融資的作用。所謂表外融資是指在資產(chǎn)負(fù)債表上未予以反映的融資行為，企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)租賃，并不增加資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額，可以降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，增強(qiáng)企業(yè)的融資能力。這樣做既可以使企業(yè)獲得大量資產(chǎn)的使用權(quán)，又可以保持良好的資產(chǎn)收益率。因此各國(guó)對(duì)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定不僅要考慮到實(shí)際運(yùn)用中的操作性問題，同時(shí)也要考慮如何能夠真實(shí)地反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使其具有可比性。

　　1、國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;

　　(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開始日就可以合理確定承租入將會(huì)行使這種選擇權(quán);

　　(3)即使租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分;

　　(4)租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　　2、美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　站在承租人角度，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。其中，融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;

　　(2)同規(guī)定承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有廉價(jià)購(gòu)買權(quán);

　　(3)租賃期等于或大于租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的75%。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在開始租賃前已使用年限超過全新時(shí)可使用年限的75%時(shí)，則本標(biāo)準(zhǔn)不適用;

　　(4)租賃開始目，最低租金付款額的現(xiàn)值，至少等于或超過租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在開始租賃前其己使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%時(shí)，則本標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　3、我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;

　　(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用;

　　(4)就承租人而言，租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用;

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　　4、各國(guó)融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的比較分析

　　美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為融資租賃的確認(rèn)提出了較明確的數(shù)量界線，如租賃期占租賃資產(chǎn)使用年限的75%或以上;租賃開始日，最低租金付款額的現(xiàn)值，至少等于或超過租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%等。這些量化標(biāo)準(zhǔn)比較直觀，操作性強(qiáng)，而國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定均使用了比較模糊的文字規(guī)定，如“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”等。

　　除了前面談到的融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)外，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還提出了導(dǎo)致一項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃的另外三種情況：

　　租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析(2)

　　發(fā)布時(shí)間:2015-12-21來源:畢業(yè)論文網(wǎng) 手機(jī)版　　(1)果承租人撤銷該租賃，撤銷給出租人造成的損失由承租人承擔(dān)：

　　(2)值的公允價(jià)值波動(dòng)形成的利得或損失歸于承租人;

　　(3)承租人能夠以大大低于市場(chǎng)租價(jià)的租金繼續(xù)該租賃至第二個(gè)期間。

　　而美國(guó)和我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)中沒有這三項(xiàng)規(guī)定。

　　且在租賃開始日，我國(guó)以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值取代了國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍使用的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，與最低租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行比較，來確認(rèn)該租賃是否為融資租賃。

　　在認(rèn)定手段上，美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以量化的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則更側(cè)重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這種做法一方面提高了認(rèn)定的靈活性，但另一方面在會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的情況下，可能形成隨意操縱會(huì)計(jì)信息的隱患。

　　三、承租人賬務(wù)處理的比較研究

　　承租人在確認(rèn)租入資產(chǎn)的同時(shí)，要確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。對(duì)于如何計(jì)量租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債，存在三種不同作法：(1)直接將應(yīng)付租金的金額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并按相同金額確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。這種作法簡(jiǎn)單易行，便于操作。但是采用終值來計(jì)量現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不科學(xué);(2)將應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，將應(yīng)付租金確認(rèn)為長(zhǎng)期負(fù)債，二者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。這種作法能夠反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價(jià)，但資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，負(fù)債卻按終值計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致;(3)資產(chǎn)和負(fù)債的金額都按照應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)，不記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。這種作法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)價(jià)基礎(chǔ)科學(xué)、一致，但不能反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價(jià)。

　　1、國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

　　國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定承租人采用凈額法對(duì)融資租入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。即在租賃開始日，租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債均以在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金、稅款減免后的凈額入賬，或者以等于最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，采用兩者孰低的原則。

　　2、美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

　　美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，在融資租賃之下，租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和利益已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人，因此承租人確認(rèn)的資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債金額均應(yīng)等于租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，即最低租金付款額與承租人擔(dān)保余值、不按約定續(xù)約時(shí)應(yīng)支付的罰金或租賃期末低價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的價(jià)款之和的現(xiàn)值。如果該值大于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，則資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價(jià)值入賬。

　　3、我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

　　我國(guó)在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施前，承租人按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用前面談到的三種作法的第一種，后來的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改用了第二種處理方法，即總額法。在租賃開始日，承租人通常將租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期負(fù)債，同時(shí)將兩者的差值記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)指出，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，也可以采用第一種作法。這里的“比例不大”，通常是指融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。也就是說，承租人既可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者記錄租入資產(chǎn)。

　　4、承租人賬務(wù)處理比較結(jié)果分析

　　美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于承租人租入資產(chǎn)的性質(zhì)認(rèn)定采用了一致的方法，即在租賃開始日，對(duì)租入資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。但是對(duì)于相應(yīng)的資產(chǎn)及負(fù)債入賬價(jià)值的確定采用了不同的方法。

　　如果不考慮出租人可能收到的各種補(bǔ)償金或稅款減免以及承租人不續(xù)約時(shí)應(yīng)支付的罰金，那么國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)承租人融資租賃時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)方式是一致的，都采用了凈額法且入賬金額的計(jì)算方法相同。而我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于承租人融資租賃的資產(chǎn)和負(fù)債認(rèn)定采用了總額法。這兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于是否在租賃開始日記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。