至于契約主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系則是由生產(chǎn)方式的內(nèi)部運動決定的，也就是生產(chǎn)力的發(fā)展構(gòu)成了產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)展變化的最終決定力量。

　　美國密執(zhí)安大學(xué)的會計學(xué)家Hermanson于1964年在《人力資源會計》中首次提出“人力資源會計”這一概念。美國會計學(xué)會人力資源會計委員會于1973年所下的定義是：“用來確認(rèn)和計量有關(guān)人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是提供企業(yè)人力資源變化的信息并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人。”

　　目前，關(guān)于人力資源價值的計量和會計處理方式有很多種觀點，但是這些觀點都有其嚴(yán)重的缺陷：沒有從更廣的角度——人類歷史的發(fā)展過程和企業(yè)的本質(zhì)的角度進(jìn)行思考與論證，從而跳不出思維的“圍墻”，也就無法找到最佳的解決方案。本文從全新的更廣的視角探究人力資源問題，并針對以下幾個問題進(jìn)行了回答：(1)企業(yè)的本質(zhì)是什么?(2)人力資源在人類歷史發(fā)展中的作用及其內(nèi)涵是什么?

　　(3)人力資源要不要以及如何進(jìn)入會計系統(tǒng)?(4)在新經(jīng)濟(jì)條件下，是要千方百計地研究人力資源的特性從而讓其進(jìn)入會計系統(tǒng)呢，還是改變會計的基本框架從而使會計適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)呢?

　　一.傳統(tǒng)會計系統(tǒng)產(chǎn)生和適用的背景

　　會計的發(fā)展的反應(yīng)性的，即會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)[1]。在古代奴隸社會、封建社會和近代資本主義社會里，奴隸、工人和其他生產(chǎn)資料沒有本質(zhì)的區(qū)別，他們跟生產(chǎn)資料中的牛是一樣的，唯一的區(qū)別是他們是文章版權(quán)歸文秘114網(wǎng)作者所有;轉(zhuǎn)載請注明出處!“會說話的工具”而已。在這種情況下，少數(shù)統(tǒng)治階級支付給奴隸、農(nóng)民和工人的報酬與為飼養(yǎng)牛、馬等牲畜所支付的飼料費用是同質(zhì)的，所以反應(yīng)在會計核算上，就是“期間費用”。

　　這時推動社會進(jìn)步和決定國家、企業(yè)競爭力的標(biāo)志就是物質(zhì)資本的多少和質(zhì)量，全社會的注意力全部放在了物質(zhì)資本和財富的爭奪和積累上，所以勞動資料和勞動對象都進(jìn)入了會計系統(tǒng)，結(jié)果，勞動者的勞動成果全部被統(tǒng)治階級所占用，這就是“資本雇傭勞動”制度的產(chǎn)生。這就是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)產(chǎn)生和適用的背景社會條件。

　　自從第三次產(chǎn)業(yè)革命開始，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)成為第一生產(chǎn)力，也就是說作為生產(chǎn)力三要素之一的勞動者因為是科學(xué)知識的載體從而成為生產(chǎn)力三要素當(dāng)中最重要的因素，從而改變了過去勞動者是生產(chǎn)資料和勞動對象的附庸的狀況。從此以后，人力資源成為生產(chǎn)力的核心因素，物質(zhì)資本的地位就由“主人”降為“服務(wù)員”，其作用就是保證人力資本的高生產(chǎn)率，社會的物質(zhì)資本全都圍繞著人力資本運作。這時推動社會進(jìn)步和決定國家、企業(yè)競爭力的標(biāo)志就是人力資本的多少和質(zhì)量，全社會的注意力更多地放在了人力資本的爭奪和積累上，誰掌握了最優(yōu)質(zhì)的人力資源，誰就掌控了未來的主動權(quán)和控制權(quán)。

　　正如上面所講的，會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，隨著環(huán)境的變化而發(fā)展，既然如此，會計就必然要對上述生產(chǎn)力要素之間地位的革命性變化進(jìn)行反應(yīng)。也就是說會計到了必須對生產(chǎn)力三要素重新進(jìn)行評價和反映的時候了，否則，會計不但不能促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，還會阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展。正是從這個意義上來講，會計具有表現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)。當(dāng)人類社會再也無法回避這個問題的時候，人力資源會計誕生了。

　　二.對人力資本的重新認(rèn)識——從企業(yè)本質(zhì)的視角

　　本文討論的是企業(yè)人力資本的問題，所以首先要弄清楚企業(yè)是什么，然后再確定如何解決人力資本的相關(guān)問題，如人力資本的產(chǎn)權(quán)問題、人力資本的計量問題等等。

　　一般而言,對古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們來說,企業(yè)是一種生產(chǎn)函數(shù);對產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說,企業(yè)是減少交易費用的產(chǎn)物[4]?？扑拐J(rèn)為，“企業(yè)的顯著標(biāo)志是對價格機(jī)制的替代”(Coase,1937),企業(yè)的出現(xiàn)一定是企業(yè)的交易費用低于市場的交易費用,交易費用的差別就是企業(yè)出現(xiàn)的原因,企業(yè)的性質(zhì)就是出于交易費用的節(jié)省而對市場的替代物。

　　事實上,市場只有資源的配置功能而不具有具體的生產(chǎn)功能,雖然在市場經(jīng)濟(jì)條件下這兩種功能的關(guān)系非常密切。企業(yè)首先是一種生產(chǎn)性組織。作為企業(yè),這種組織具有生產(chǎn)性和交易性二重性質(zhì),它既要追求生產(chǎn)性剩余,也要追求節(jié)約了的交易費用,只要有一個存在,企業(yè)就會存在和追求它,所以這種具有二重性的合作組織在所謂的完全競爭的市場中也是存在的,只是無法追求節(jié)約了的交易費用[8]。