位勢(shì)型能力通常是企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果，比如企業(yè)在顧客心目中的形象和聲譽(yù)、企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上的定位等。在一般情況下，某個(gè)企業(yè)在位勢(shì)型能力方面的優(yōu)勢(shì)依賴于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手達(dá)到同等地位所需的時(shí)間跨度?；趯ｉL(zhǎng)的能力，也可分為兩種類型：(1)功能性能力：企業(yè)的功能性能力與其處理特定事務(wù)和問(wèn)題的能力相關(guān)，它來(lái)源于公司雇員以及價(jià)值鏈上其他各方(如供應(yīng)商、分銷商、經(jīng)紀(jì)人、律師、廣告代理人等)及其相互之間的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能;(2)文化型能力：企業(yè)的文化能力對(duì)應(yīng)于企業(yè)整個(gè)組織，它綜合了蘊(yùn)涵在構(gòu)成整個(gè)企業(yè)的所有個(gè)人和團(tuán)體中的習(xí)慣、態(tài)度、信念和價(jià)值觀等因素。

　　一.問(wèn)題的提出

　　當(dāng)歷史的車輪駛進(jìn)21世紀(jì)，人類真正進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的最大特點(diǎn)就是財(cái)富的創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)力由實(shí)物資產(chǎn)“漂移”到非物質(zhì)要素上來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不適應(yīng)性和缺陷就明顯暴露出來(lái)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論來(lái)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以正確的指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息不能全面反映企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

　　實(shí)際，會(huì)計(jì)活動(dòng)經(jīng)常面臨一些無(wú)法解決的問(wèn)題和尷尬。據(jù)美國(guó)兩大證券交易所的統(tǒng)計(jì)，1973～1983年上市公司的平均市值僅為公司凈資產(chǎn)的0.82倍;1981～1993年，上市公司市值為公司凈資產(chǎn)的4.4倍;進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，高科技公司企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值通常高達(dá)其凈資產(chǎn)的10～50倍[1]。另外，在企業(yè)并購(gòu)中，資產(chǎn)的收購(gòu)價(jià)格與資產(chǎn)的賬面價(jià)值相差極大。如1989年Time和Varners兩公司合并時(shí)支付的140億美元中，80%是商譽(yù)。在21世紀(jì)之交，全世界發(fā)生的眾多兼并收購(gòu)案件中，商譽(yù)在購(gòu)并金額中占據(jù)絕大比重。

　　可見，用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論來(lái)處理知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的實(shí)務(wù)，文章版權(quán)歸文秘114網(wǎng)作者所有;轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處!導(dǎo)致的后果就是：企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值嚴(yán)重背離，且大量的、本應(yīng)能夠反映企業(yè)價(jià)值的信息被隱匿(hidden)在了表外。難怪在2000年7月19日美國(guó)參議院舉行的一次聽政會(huì)上，RobertElliott、BaruchLev、SteveSamek、PeterWallison及MichaelYoung等五位實(shí)務(wù)界和理論界的聽政專家感慨“現(xiàn)在是將20世紀(jì)30年代的財(cái)務(wù)呈報(bào)系統(tǒng)應(yīng)用于21世紀(jì)”。那么，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)應(yīng)該如何正確的反映企業(yè)的實(shí)際呢?特別是如何處理巨大的商譽(yù)問(wèn)題呢?

　　二.商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是一種能力

　　關(guān)于商譽(yù)的性質(zhì)，目前比較普遍的、有代表性的觀點(diǎn)有三種：(1)商譽(yù)是可以為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的一切有利的要素和情形;(2)商譽(yù)是預(yù)期未來(lái)超額利潤(rùn)的貼現(xiàn)值;(3)商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與單個(gè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。此外，還有一種觀點(diǎn)是核心商譽(yù)的觀點(diǎn)，這是第3種觀點(diǎn)的進(jìn)一步延伸。[1]對(duì)于第一種觀點(diǎn)，人們是把不能購(gòu)具體辨認(rèn)或不能可靠計(jì)量的要素和情形統(tǒng)稱為商譽(yù)，而把能夠具體辨認(rèn)并能單獨(dú)計(jì)量的要素和情形作為各項(xiàng)可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)入賬。也就是說(shuō)，商譽(yù)只能作為一個(gè)整體，與有形資產(chǎn)和其他無(wú)形資產(chǎn)相結(jié)合，為企業(yè)貢獻(xiàn)超額利潤(rùn)，所以，商譽(yù)永遠(yuǎn)是一個(gè)集合名詞。對(duì)于第二種觀點(diǎn)和第三種觀點(diǎn)，都是從商譽(yù)的計(jì)算過(guò)程和結(jié)果來(lái)定義商譽(yù)的，這明顯沒(méi)有說(shuō)明商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是什么。

　　根據(jù)最新的企業(yè)資源理論，企業(yè)是以資源為基礎(chǔ)的組合體，企業(yè)資源包括資產(chǎn)和能力(Malijoor&Witteloostuijin(2000);Fahy(2002))。這里的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、能用貨幣計(jì)量、可單獨(dú)交易，并能為企業(yè)持續(xù)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)資源，包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(不包含商譽(yù))。能力是指企業(yè)可利用或控制的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中逐漸形成、很難用用貨幣計(jì)量，有助于發(fā)揮和增加基礎(chǔ)資源價(jià)值，不可單獨(dú)進(jìn)行交易，能為企業(yè)帶來(lái)潛在經(jīng)濟(jì)利益的衍生經(jīng)濟(jì)資源。能力的價(jià)值綜合體現(xiàn)為商譽(yù)。

　　從企業(yè)資源理論來(lái)看，商譽(yù)的實(shí)質(zhì)就是一種能力，這種觀點(diǎn)與前述關(guān)于商譽(yù)的三種觀點(diǎn)中的第一種觀點(diǎn)相近，但是要比該觀點(diǎn)更全面、更深入。

　　三.商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

　　方式

　　從本文第一部分知道，商譽(yù)在現(xiàn)代公司的價(jià)值中占有比有形資產(chǎn)更重要的比重;從本文第二部分知道，商譽(yù)作為一種特殊的能力，直接影響著企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)出效率和效益。這么重要的企業(yè)資源如果不加以適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，并向利益相關(guān)者提供相關(guān)信息，那么就很可能會(huì)導(dǎo)致利益相關(guān)者做出錯(cuò)誤的決策，給其帶來(lái)不可估量的巨大損失。那么到底應(yīng)該怎樣對(duì)商譽(yù)

　　進(jìn)行處理才合適呢?

　　(一)關(guān)于商譽(yù)的初試確認(rèn)和計(jì)量

　　根據(jù)FASB第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)這個(gè)項(xiàng)目的信息在成本效益和重大性原則的約束前提下，只有滿足四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。另外，商譽(yù)分為外購(gòu)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)兩種，由于自創(chuàng)商譽(yù)明顯不能滿足上述條件，所以各國(guó)都沒(méi)有確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

　　我國(guó)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則(征求意見稿)中規(guī)定：在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。美國(guó)在141號(hào)準(zhǔn)則中不僅對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了定量的規(guī)定：成本超過(guò)被購(gòu)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額。同時(shí)對(duì)商譽(yù)有一個(gè)定性的分析，引入了核心商譽(yù)的概念，認(rèn)為商譽(yù)包括被購(gòu)方繼續(xù)存在的營(yíng)業(yè)中“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”要素的公允價(jià)值(持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù))以及收購(gòu)方和被購(gòu)方資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)進(jìn)行合并而產(chǎn)生的預(yù)期合并協(xié)同利益和其他利益的公允價(jià)值(合并商譽(yù))，即核心商譽(yù)=持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù) 合并商譽(yù)。計(jì)量的商譽(yù)金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谑召?gòu)實(shí)體的收購(gòu)成本超過(guò)分配到所收購(gòu)的資產(chǎn)和所承當(dāng)?shù)呢?fù)債中的價(jià)值總額的部分。

　　由上可見，在商譽(yù)的初始確認(rèn)和計(jì)量中中美兩國(guó)并沒(méi)有很大的差異，基本上包括了相同的內(nèi)涵。而在實(shí)務(wù)中，我們并不設(shè)立商譽(yù)的賬戶，而是通過(guò)合并價(jià)差這個(gè)科目來(lái)綜合計(jì)量購(gòu)買價(jià)格與所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，以及所購(gòu)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。