摘要:1994年的分稅制改革的主要目的是維持我國稅收制度的均衡性從而加強(qiáng)國家對(duì)于經(jīng)濟(jì)的掌控力。隨著經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展,稅收制度效率低下和種種不合理制度造成的包括增加貧富差距和社會(huì)不穩(wěn)定因素等弊病使得稅收改革的趨勢不斷向效率改革的方向發(fā)展。因此,稅收的制衡和稅收的效率是我們必須深入思考的問題,在稅制改革的道路上仍存在著諸如地區(qū)差異,行政成本等問題亟待解決。

　　本文選自：《中國稅務(wù)》入選“中國期刊方陣”，最高層次“雙高”期刊行列，榮獲中國期刊界最高榮譽(yù)——國家期刊獎(jiǎng)?！吨袊悇?wù)》面向廣大企業(yè)財(cái)會(huì)、納稅人和社會(huì)公眾的稅務(wù)專業(yè)期刊。提供集中、系統(tǒng)的國家稅務(wù)總局最新稅收法律法規(guī)和重要稅收政策的權(quán)威解析，搭建征納雙方互助平臺(tái)、反映征納雙方關(guān)注熱點(diǎn)問題，推出富有特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù);發(fā)布一年一度在千百萬納稅人中產(chǎn)生強(qiáng)烈影響的《中國納稅百強(qiáng)》報(bào)告;組織大量生動(dòng)可讀的獨(dú)家涉稅案件、稅收新聞?wù){(diào)查;特約權(quán)威人士撰寫注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師及稅務(wù)師考試輔導(dǎo);反映成功企業(yè)的經(jīng)營之道和辦稅、報(bào)稅經(jīng)驗(yàn)。

　　稅收是一個(gè)國家財(cái)政收入的主要來源,我國的稅制改革自1994年以來已走過了十六年的歷程,回顧這十六年的改革之路不難發(fā)現(xiàn),我國的稅制改革正在遵循一條從注重制衡到注重效率,藏富于民的道路不斷前進(jìn)。

　　一、分稅制改革——中央與地方的博弈

　　1994年的分稅制改革從很大程度上說是矛盾積累的產(chǎn)物。自1979年改革開放以來,中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期,經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展相對(duì)應(yīng)的本應(yīng)該是財(cái)政收入的大幅度增加和中央財(cái)政的可支配收入的不斷充實(shí)。可是事實(shí)上,情況卻正好相反,從1979年到1994年之間,中央財(cái)政日益捉襟見肘,單從財(cái)政收入占GDP比重一項(xiàng)就可以看出其中的問題。1994年分稅制改革正式啟動(dòng),除了大幅度調(diào)整中央財(cái)政的稅收和中央和地方的共享稅之外,還建立了國家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。中央與地方的之間的財(cái)政天平從此開始向中央傾斜,使得中央控制全國發(fā)展建設(shè)的力度大大增強(qiáng),中國開始步入統(tǒng)籌發(fā)展的新時(shí)期。

　　二.分類稅制的存亡——中國稅收所面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

　　進(jìn)入新世紀(jì),中國在世界經(jīng)濟(jì)中的地位已經(jīng)舉足輕重,人民的生活水平也較二十世紀(jì)九十年代有了極大的提高。但是關(guān)于稅收的問題,情況卻越來越顯得不容樂觀。近期《福布斯》雜志推出了新一期全球“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單,中國高居全球第二。

　　如果說中國稅收在大局上的制衡是上世紀(jì)八、九十年代稅制改革所關(guān)注的重點(diǎn),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民民主制度建設(shè)的不斷深入,稅收的效率問題已經(jīng)逐步取代制衡而成為國家相關(guān)職能部門和百姓所關(guān)心的重點(diǎn)。中國目前實(shí)行的仍然是分類稅制,這一稅制對(duì)于效率低下的政府來說可以提高征稅率,但是對(duì)于廣大納稅人卻是一種加重負(fù)擔(dān)且效率低下的稅制。分類稅制的特點(diǎn)就是對(duì)公民的各項(xiàng)收入進(jìn)行逐一收稅,且每一類收入都有著不同的稅率。分類稅制對(duì)于當(dāng)前中國的現(xiàn)實(shí)情況其主要弊端體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,對(duì)收入形式單一的低收入者和中等收入者,分類稅制滴水不漏的征稅使得這些人群繳納了占收入總額很大比重的稅費(fèi),同時(shí)使得這一層次的人群感到了很大的稅收壓力,但是對(duì)于收入形式多樣綜合收入很高的群體,卻可以通過分類稅制的漏洞而做到少交稅,甚至不交稅。第二,是中國稅收機(jī)構(gòu)的繁復(fù)和效率問題。1994年稅改之后所形成的國稅和地稅兩套稅收征管機(jī)構(gòu)經(jīng)過十多年的運(yùn)行確實(shí)有很大的成效但也暴露出了許多問題,總的來說有稅收征管成本過高,國稅與地稅之間的矛盾協(xié)調(diào)較難,稅收效率提高并不明顯等。其中,地稅局的稅收成本尤其之高,其主要原因就是地稅局主要負(fù)責(zé)收取的就是各種類型的分類稅,數(shù)目很多而難以征收,因而導(dǎo)致了稅收成本的顯著提高。

　　稅收效率的低下不僅使得國家付出巨大的成本,人民要求改革的呼聲也日益高漲,隨著我國中產(chǎn)階級(jí)的不斷壯大和公民納稅人意識(shí)的覺醒,公民在納稅時(shí)所關(guān)注的并不是自己是否盡了納稅人的義務(wù)而是關(guān)注自己所繳納的稅費(fèi)是否保證了良好的公共服務(wù)以及保障了社會(huì)的公平及正義。現(xiàn)在一提到稅收問題,中國古人的一句訓(xùn)誡總是能夠見諸報(bào)端,那就是“有國有家者,不患寡而患不均,不患貧而患不安。”中國稅制目前存在的效率低下,加重貧富差距的隱患已經(jīng)表現(xiàn)的十分突出,新的稅制改革在人們的呼聲之中似乎正在浮出水面。

　　國家稅務(wù)總局副局長王力在近日舉行的全國所得稅工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào),要堅(jiān)持“簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴(yán)征管”的改革思想來做好所得稅工作。而這九個(gè)字的方針也就是中央對(duì)新一輪稅制改革所提出的指導(dǎo)思想。其中,將“簡稅制”這一項(xiàng)放在指導(dǎo)方針的第一位,可以看出中央已經(jīng)將稅收效率的問題放在了稅制改革的首位。但是對(duì)于稅收效率的改革并不是一朝一夕的事情,筆者認(rèn)為其主要的難點(diǎn)有以下幾個(gè)方面:

　　首先,分類稅制的改革問題。在前文中已經(jīng)提到,分類稅過多有著諸多的不利因素,所以如何歸并稅種就是一個(gè)重要的課題,但是我們看到,根據(jù)中國發(fā)展的實(shí)際情況,各個(gè)地區(qū),特別是東部,中部,西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,相應(yīng)的也要求有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。僅以個(gè)人所得稅為例,在北京、上海、廣州等城市,個(gè)稅的起征點(diǎn)都在2000元以上,而在西部的一些欠發(fā)達(dá)地區(qū),個(gè)稅的起征點(diǎn)仍維持在800元的最低線附近。除了個(gè)稅起征點(diǎn)這個(gè)最普遍的標(biāo)準(zhǔn)問題之外還有一些特殊因素,比如西部地區(qū)招商引資的稅收減免問題,對(duì)于東部發(fā)達(dá)地區(qū)高污染企業(yè)的高稅收調(diào)節(jié)問題。不同的發(fā)展水平與稅制的簡化存在的這種難以解決的矛盾勢必成為稅制改革的重要阻礙。第二,國稅地稅兩稅合一問題。鑒于國稅地稅分開征管暴露出來的稅收成本過高,兩套稅務(wù)系統(tǒng)之間存在難以調(diào)和的矛盾等問題,許多學(xué)者建議在簡化稅制思想的指導(dǎo)下最終仍要實(shí)現(xiàn)兩稅合一,其具體措施旨在精簡人員,縮小編制的基礎(chǔ)上建立起既包含國稅又包含地稅的一套稅務(wù)系統(tǒng),并且保證地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以減少地方政府的影響等等。這些建議看起來非常合理,但是始終存在一個(gè)隱患,就是稅收制度會(huì)不會(huì)又回到1994年之前的老路子上去,使得中央與地方財(cái)政的矛盾再次凸顯。筆者認(rèn)為這一點(diǎn)也是中央并未提及有關(guān)兩稅合一的說法的重要顧慮。雖然目前稅收效率低下的問題亟待解決,但是對(duì)于稅收制衡問題,國家仍然要慎重考慮避免重蹈覆轍。

　　三、綜述

　　綜上所述,我國的稅收制度改革的重點(diǎn)經(jīng)歷了從制衡到效率的轉(zhuǎn)變,從另一個(gè)方面來說這也是中央政策不斷服務(wù)于民生問題的表現(xiàn)。但是我們必須清醒的認(rèn)識(shí)到,無論是制衡問題還是效率問題都并沒有得到充分的解決,我國稅收政策仍存在著諸多的問題,并且以效率問題最為顯著。效率問題的處理事關(guān)中國社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,一旦處理不當(dāng)就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果,因而新的稅制改革的道路仍然漫長而艱難,需要我們認(rèn)真的思考。

　　參考文獻(xiàn):

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