審計學認為，審計程序是確定審計方法的前提，是使審計工作能夠按照科學合理的軌跡有序運轉(zhuǎn)的保證。只有先確定出科學、合理和規(guī)范的程序，審計人員才能選定適用的審計方法，高效地實施審計和實現(xiàn)審計目標。不同類型的審計有不同的審計程序。

　　能源利用效率和節(jié)能關(guān)系到我國經(jīng)濟社會和能源行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。中國是煤炭生產(chǎn)大國和消費大國。根據(jù)《中國的能源狀況與政策》，我國煤炭在一次能源消費中的比重為69.4%，終端能源消費中，煤炭能源轉(zhuǎn)化為電能的比重為49.6%。中國能源結(jié)構(gòu)以煤為主，電力工業(yè)仍是燃煤火電為主，研究火力發(fā)電廠能源審計，不斷完善節(jié)能優(yōu)先的長效機制，具有倡議意義。

　　在火力發(fā)電廠能源審計的實務中，能源審計的技術(shù)和方法是非常重要的。研究火力發(fā)電廠能源審計的技術(shù)與方法，評價火力發(fā)電廠的生產(chǎn)過程及其產(chǎn)品的能源消耗水平，是開展火力發(fā)電廠能源審計的基礎(chǔ)。本文將審計技術(shù)和審計方法統(tǒng)一起來，研究火力發(fā)電廠能源審計的技術(shù)與方法，通過分析火電廠能源審計的程序及內(nèi)容，形成“三圖三表一報告”的火電廠能源審計技術(shù)分析報告體系，以創(chuàng)建理論與實踐相結(jié)合的、操作性強的火電廠能源審計簡單快捷的評價方法體系。

　　1 火電廠能源審計技術(shù)和方法

　　在實踐中，各類學科都在發(fā)展自己的方法，逐步建立和完善適合于本學科的認識和研究方法體系?；鹆Πl(fā)電廠能源審計是一門新興的交叉學科，也需要建立系統(tǒng)完整的評價指標和研究方法體系。根據(jù)《熱力發(fā)電廠》和《審計學》的原理，火力發(fā)電廠能源審計可以描述為：火力發(fā)電廠能源審計是依據(jù)國家有關(guān)的節(jié)能法規(guī)和標準，應用熱力發(fā)電廠原理和審計學方法，對火力發(fā)電廠的能源轉(zhuǎn)換和利用的物理過程、財務過程和管理過程的合理性、合規(guī)性、經(jīng)濟性和潛力進行調(diào)查、分析和評價，屬于技術(shù)性專項審計。

　　從傳統(tǒng)審計學角度，審計方法是實施審計工作的模式、程序、手續(xù)、措施和手段的總和，涵蓋了審計管理方法、審計取證方法和取證的技術(shù)手段?；鹆Πl(fā)電廠能源審計在審計分類上屬于企業(yè)內(nèi)部審計，在審計性質(zhì)上屬于技術(shù)審計的范疇，是傳統(tǒng)審計科學的工程化，見圖1。

　　研究火力發(fā)電廠能源審計的方法論體系必須注重能源審計的實務和操作性。在火電廠能源審計的實務工作中，從火力發(fā)電廠的能源轉(zhuǎn)換和利用的物理過程、財務過程和管理過程3個方面切入，可以把火電廠能源審計方法具體分為：考察物理過程，依托熱量法、作功能力法等以技術(shù)為基礎(chǔ)的熱力學方法;考察財務過程，依托以賬戶為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)的審閱法、核對法等會計學方法;考察管理過程，依托以制度為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制檢查法、對比法等管理學方法。

　　2 火電廠能源審計程序及內(nèi)容

　　2.1 火電廠能源審計程序

　　研究審計程序需要解決3個問題：審計程序的一般規(guī)律、影響審計程序制定的制約因素和不同類型審計程序的特點?；鹆Πl(fā)電廠能源審計主要運用審計學中關(guān)于行業(yè)審計與專項審計的基礎(chǔ)審計理?；鹆Πl(fā)電廠能源審計主要運用審計學中關(guān)于行業(yè)審計與專項審計的基礎(chǔ)審計理論，對火力發(fā)電廠能源轉(zhuǎn)換和利用的專門事項開展節(jié)能分析工作。

　　火力發(fā)電廠能源審計根據(jù)審計目標不同，可分為初步能源審計、重點能源審計和詳細能源審計3類;根據(jù)審計實施主體不同，分為實施基本項的企業(yè)內(nèi)部能源審計、實施規(guī)定項的社會(行業(yè))能源審計、實施選擇項的政府能源審計3級。綜合有關(guān)能源審計的研究成果，雖然火力發(fā)電廠能源審計有不同類型和分級要求，相應的審計程序會有差異，但也有共同的步驟，可以歸納為l2個環(huán)節(jié)，詳見火力發(fā)電廠能源審計程序，如圖2所示。

　　2.2 火電廠能源審計內(nèi)容

　　針對上文所述，火電廠能源審計關(guān)注的是火力發(fā)電廠能源轉(zhuǎn)換以及利用的物理過程、財務過程和管理過程的合理性、合規(guī)性、經(jīng)濟性和潛力等目標，應用熱力發(fā)電廠、審計學等原理分析其合理性;根據(jù)與節(jié)能減排相關(guān)的法律規(guī)定、政府監(jiān)管機構(gòu)制定的監(jiān)管規(guī)則、行業(yè)標準化中心制定的行業(yè)導則以及各大發(fā)電集團制定的內(nèi)部規(guī)章制度等考察其合規(guī)性;評價其用較少的投入獲得較大的成果帶來的經(jīng)濟性;分析存在于企業(yè)內(nèi)部不容易發(fā)現(xiàn)或發(fā)覺的能力，挖掘其潛力，構(gòu)成火電廠能源審計實務的核心內(nèi)容。火電廠能源審計實務具體包括：

　　(1)立項。包括確定火力發(fā)電廠能源審計任務;擬定火力發(fā)電廠能源審計工作計劃;成員組成和分工;必需的設備與儀器等技術(shù)條件。

　　(2)數(shù)據(jù)采集。確定火力發(fā)電廠原則性熱力系統(tǒng)及測點;火力發(fā)電廠能量平衡方框圖、能流圖的計算及其數(shù)據(jù)采集;查閱能源數(shù)據(jù)臺賬、主要參數(shù)報表和有關(guān)數(shù)據(jù)信息。

　　(3)調(diào)查測試?；鹆Πl(fā)電廠能源審計調(diào)查大綱;火力發(fā)電廠的用能概況、能源管理現(xiàn)狀;必要的能源檢測以及確定重點等。

　　(4)能量平衡計算?；鹆Πl(fā)電廠的能源計量及統(tǒng)計狀況;火力發(fā)電廠能源消費指標(如供電煤耗率、水耗率等)計算分析;火力發(fā)電廠能量平衡和分析。

　　(5)能源物理過程分析。鍋爐熱力系統(tǒng)、管道熱力系統(tǒng)、汽輪發(fā)電機組熱力系統(tǒng)和輔助生產(chǎn)系統(tǒng)的能量平衡分析;主要設備或系統(tǒng)的運行經(jīng)濟性分析。

　　(6)能源財務過程分析?；鹆Πl(fā)電廠能源成本指標計算分析;火力發(fā)電廠電、熱產(chǎn)品財務成本指標分析;火力發(fā)電廠能源消耗、價格、成本數(shù)據(jù)核定，以及小機組發(fā)電量指標交易補償?shù)墓?jié)能量等。

　　(7)能源管理過程分析。按國家或行業(yè)標準檢查能源管理、計量、統(tǒng)計等的合規(guī)性。通過火電力發(fā)廠節(jié)能潛力的計算分析，與國內(nèi)外同類型電廠的先進水平作對比，改進能源管理，完善內(nèi)部控制，提高技術(shù)維護水平，健全管理制度。

　　(8)能源審計報告。提出火力發(fā)電廠能源審計報告是本項工作的標志性成果，要按照規(guī)定格式編寫火力發(fā)電廠能源審計報告，主要內(nèi)容有能源審計概況、依據(jù)、結(jié)論、決定、從管理和技術(shù)途徑提出建議以及必要的附件說明。

　　(9)制定整改措施。根據(jù)火力發(fā)電廠能源審計報告提出的意見和建議，制定整改措施。

　　(10)無/低成本項目。通過能源審計，可以確定的無成本/低成本節(jié)能技術(shù)項目優(yōu)先實施，有的應該即知即改。

　　(11)重大項目?；鹆Πl(fā)電廠重大節(jié)能技術(shù)改造項目是節(jié)能的根本措施，要進行可行性分析、環(huán)評分析以及提出進度表等。

　　(12)能源審計回訪。為保證能源審計效果，檢查和回訪火力發(fā)電廠能源審計報告的落實情況是必要的，可以參照后續(xù)審計的準則進行。火力發(fā)電廠能源審計工作的質(zhì)量取決于能源審計工作底稿的質(zhì)量。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年6月發(fā)布的內(nèi)部審計基本準則第4號關(guān)于審計工作底稿的定義，能源審計工作底稿應該是審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。

　　火力發(fā)電廠能源審計底稿類似于節(jié)能減排專項工作的熱力計算書、調(diào)研分析報告、熱力測試報告等，是火力發(fā)電廠能源審計工作報告的基礎(chǔ)。

　　3 火電廠能源審計報告體系

　　一般審計方法是在審計過程中，審計人員根據(jù)所確定的審計目標和可支配的審計資源，針對具體的審計事項取得具有充分證明力的審計證據(jù)，依據(jù)審計證據(jù)去證實審計事項與審計依據(jù)的相符程度，就審計事項的性質(zhì)作出審計結(jié)論，并將審計結(jié)果傳達給企業(yè)?；痣姀S能源審計是針對火力發(fā)電廠生產(chǎn)過程的經(jīng)濟運行水平、能源管理現(xiàn)狀以及節(jié)能潛力分析所開展的專門檢查和評價。根據(jù)火電廠能源審計任務，運用國家或行業(yè)相關(guān)標準，獲取在火電廠能源審計規(guī)定期限內(nèi)相關(guān)的技術(shù)數(shù)據(jù)、文本文件，或進行必要的檢測，可以通過“三圖三表一報告”技術(shù)分析體系，實現(xiàn)火電廠能源審計目標。

　　“三圖三表一報告”是開展火電廠能源審計的簡捷評價方法和實現(xiàn)途徑。具體為，繪制火力發(fā)電廠熱力系統(tǒng)圖、火力發(fā)電廠能量平衡方框圖、火力發(fā)電廠能流圖;編制火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表、火力發(fā)電廠能量平衡表、火力發(fā)電廠能源財務分析表以及火力發(fā)電廠能源審計報告。

　　(1)火力發(fā)電廠熱力系統(tǒng)圖是熱力發(fā)電廠實現(xiàn)熱功轉(zhuǎn)換熱力部分的工藝過程圖，有原則性和全面性之分?；痣姀S能源審計以全廠原則性熱力系統(tǒng)圖為基礎(chǔ)，相應的火力發(fā)電廠能量平衡方框圖為依據(jù)，完成火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表、火力發(fā)電廠能量平衡表以及火力發(fā)電廠能源財務分析表的編制，計算并繪制火力發(fā)電廠能流圖，最終完成火力發(fā)電廠能源審計報告。

　　(2)火力發(fā)電廠能量平衡方框圖。清晰、簡明地表示火力發(fā)電廠生產(chǎn)過程，繪制熱平衡、電平衡、水平衡方框圖，或能源審計期限內(nèi)的能源平衡網(wǎng)絡圖。

　　(3)火力發(fā)電廠能流圖。根據(jù)熱力發(fā)電廠原理，通過計算，繪制出與動力循環(huán)能量轉(zhuǎn)換、傳遞和利用物理過程一致的火力發(fā)電廠熱流圖和質(zhì)流圖。

　　(4)火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表。能源統(tǒng)計是開展火力發(fā)電廠能源審計的基礎(chǔ)性工作，按照統(tǒng)計學原理，圍繞火力發(fā)電廠能源審計任務，設計統(tǒng)計指標體系，按能耗分類采集數(shù)據(jù)，確定能量單位及其換算方法，編制火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表。

　　(5)火力發(fā)電廠能量平衡表。火力發(fā)電廠能量平衡是以火力發(fā)電廠為對象，研究各類設備的能源收入與支出平衡、消耗與利用以及損失的數(shù)量平衡，并進行定性與定量分析，依據(jù)DL/T606《火力發(fā)電廠能量平衡導則》的規(guī)定設計表格，進行熱平衡、電平衡、水平衡計算與分析，計算技術(shù)經(jīng)濟指標，編制能量平衡表。

　　(6)火力發(fā)電廠能源財務分析表。根據(jù)會計學原理，火力發(fā)電廠能源財務分析是關(guān)于火力發(fā)電廠能源管理、電量和熱量交易及其資金流的收支平衡和計算的事務。設計的能源財務分析表要包含購入能源消耗(實物)費用、產(chǎn)值能耗及能源成本分析、企業(yè)自用能源費用、能源單價以企業(yè)平均結(jié)算價計算等內(nèi)容。

　　(7)火力發(fā)電廠能源審計報告?；鹆Πl(fā)電廠能源審計報告的主要內(nèi)容有，火電企業(yè)能源管理、能源統(tǒng)計的體系和制度;火電企業(yè)節(jié)能管理與技術(shù)措施;能源利用效果評價，存在的主要問題及節(jié)能潛力分析，節(jié)能技術(shù)改造的財務分析和合理化建議等?；鹆Πl(fā)電廠能源審計，要盡可能利用電力企業(yè)已有的相關(guān)數(shù)字化技術(shù)平臺實現(xiàn)計算機能源審計。

　　4 結(jié)束語

　　探討火力發(fā)電廠能源審計的方法論體系重在研究能源審計的實務和操作性。在火電廠能源審計的實務工作中，應當結(jié)合火力發(fā)電廠的能源轉(zhuǎn)換和利用的物理過程、財務過程和管理過程，遵循科學的能源審計工作程序?；诨痣姀S能源審計工作的實踐，這一程序包括由能源審計立項開始至能源審計回訪等12個環(huán)節(jié)，最終形成“三圖三表一報告”，作為可供相關(guān)決策研究人員使用的火電廠能源審計技術(shù)分析報告體系。

　　結(jié)合火電廠技術(shù)和管理工作實際的、基于科學合理的審計工作程序的、具備完整報告內(nèi)容和形式的能源審計報告構(gòu)成了火電廠能源審計的簡捷評價方法體系。