摘要：在上市公司的資產(chǎn)重組活動中，除了要重視企業(yè)資產(chǎn)評估業(yè)務、鑒證服務、報表審計業(yè)務外，咨詢服務也不容忽視，因為它們對重組的質(zhì)量會產(chǎn)生直接影響。因此，在資產(chǎn)重組業(yè)務中，也要盡量完善相關中介服務機構。

　　一、資產(chǎn)重組及其對會計理論的影響

　　(一)資產(chǎn)重組的概念

　　資產(chǎn)重組由來已久，就其本質(zhì)來說，資產(chǎn)重組是企業(yè)通過合理配置企業(yè)資源來提高其經(jīng)營業(yè)績的活動。在此，把資產(chǎn)重組定義為：企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營收益的最大化，按照一定的原則對企業(yè)的資產(chǎn)進行的重新整合，進而實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。

　　(二)上市公司資產(chǎn)重組的主要動機

　　1、對外融資的動因

　　隨著公司的發(fā)展，銀行貸款、發(fā)行債券等債務性融資方式已遠不能滿足上市公司的需求。此時，股權融資成為一種廉價的融資方式。因此，基于對外融資的需求，企業(yè)更傾向于采用資產(chǎn)重組的方式。

　　2、實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)越來越追求規(guī)模經(jīng)濟帶來的利益。它在一定程度上能夠降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤。通過資產(chǎn)重組實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，不僅可以降低企業(yè)前期的投入資本，同時可以進一步擴大企業(yè)的市場占有份額。

　　3、追求經(jīng)營方式多元化

　　在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營倡議不是一成不變的，企業(yè)應該通過經(jīng)營方式的多元化來分散企業(yè)風險，穩(wěn)定利潤增長。對于一個公司來說，正常情況下企業(yè)可以通過相關和非相關多元化兩種經(jīng)營模式來分散企業(yè)風險，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。

　　(三)上市公司資產(chǎn)重組對會計理論產(chǎn)生的影響

　　1、資產(chǎn)重組對會計前提的影響

　　首先，資產(chǎn)重組對會計主體假設產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在，企業(yè)通過合并等方式使得傳統(tǒng)的會計主體發(fā)生改變，如：會計主體重新劃分、法律主體和會計主體相分離等。其次，資產(chǎn)重組對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生影響。資產(chǎn)重組中的企業(yè)股份制改組等方式對持續(xù)經(jīng)營造成了一定的影響，進而在一定程度上影響了企業(yè)的會計處理方法和程序。最后，資產(chǎn)重組對會計分期假設產(chǎn)生影響。由于會計分期假設是基于持續(xù)經(jīng)營假設成立的基礎上而建立的，而持續(xù)經(jīng)營假設已經(jīng)不可信，因此，會計分期假設也受到了一定的影響。

　　2、資產(chǎn)重組對會計處理方法產(chǎn)生的影響

　　隨著資產(chǎn)重組的快速發(fā)展，重組方式也在發(fā)生著日新月異的變化。然而，現(xiàn)有的企業(yè)會計準則規(guī)范的會計處理方法已不能滿足重組業(yè)務的需求，表現(xiàn)出了會計理論發(fā)展的滯后性，造成會計信息的相關性、可比性和真實性受到影響。同時，滯后的會計理論也會對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生一系列的阻礙作用。因此，針對現(xiàn)實中存在的利用資產(chǎn)重組粉飾報表的現(xiàn)象，會計處理方法應進一步的改進和完善。

　　二、我國上市公司資產(chǎn)重組存在的財務問題

　　(一)不合理的關聯(lián)方交易

　　正常的市場交易是建立在公開、公平、公正的基礎上，雙方基于各自利益的考慮，兩者之間不存在共同的經(jīng)濟利益，也不會存在隨變同意不平等條款的情況。關聯(lián)方交易則是基于共同利益的考慮，幾乎不存在公開、公平、公正的基礎，為了追求共同利益，交易的實質(zhì)可能會發(fā)生變化。如關聯(lián)方公司的很多大股東為了在資本市場獲取大量、廉價的資本，往往通過關聯(lián)交易的方式對上市公司的利益進行調(diào)整，通過這種方式來剝奪中小股東的利益以及操縱企業(yè)的利益。

　　(二)操縱企業(yè)經(jīng)濟利潤

　　企業(yè)在進行資產(chǎn)重組時，財務會計應該按照相關準則進行確認和計量，而不是隨心所欲地將財務會計與資產(chǎn)重組的關系本末倒置，圍繞會計報表的“質(zhì)量”來進行所謂的資產(chǎn)重組。這種利潤操縱的具體做法有：利用股權轉讓謀取股權轉讓收入、通過資產(chǎn)置換和資產(chǎn)剝離獲取轉讓收入、利用公司并購增加當年利潤等形式。

　　(三)相關中介機構不完善

　　與國外相關機構相比，我國中介機構起步相對較晚，發(fā)展至今仍存在許多需要改進的地方，如企業(yè)經(jīng)營管理、服務質(zhì)量和企業(yè)規(guī)模等方面，這些差距在一定程度上都阻礙了上市公司之間的資產(chǎn)重組。此外，由于政府的過多參與致使企業(yè)間缺乏平等的競爭環(huán)境，加上中介機構在評估過程中為了自身利益可能會影響自身的獨立性，進而影響評估結果，致使參與重組的上市公司的資產(chǎn)增值幅度人為增大，破壞了股票市場的公平交易規(guī)則，阻礙了資本市場的形成。

　　三、完善我國上市公司資產(chǎn)重組財務問題的建議

　　(一)規(guī)范資產(chǎn)重組中關聯(lián)方交易

　　在上市公司的資產(chǎn)重組活動中，關聯(lián)方交易占有相當大比重。之所以存在這種現(xiàn)象，主要是因為上市公司通過資產(chǎn)重組可以人為操縱企業(yè)的利潤，粉飾企業(yè)報表。表面看來，上市公司通過關聯(lián)方交易轉移資產(chǎn)可以實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置，但實質(zhì)上是一種風險累積的過程。針對上市公司在資產(chǎn)重組中人為操縱利潤的情況，提出以下規(guī)范建議：首先，應盡量避免資產(chǎn)重組中關聯(lián)方交易;其次，對資產(chǎn)重組中關聯(lián)方交易應規(guī)范其披露內(nèi)容和方式;最后，注冊會計師應對資產(chǎn)重組中關聯(lián)方交易行為，在充分考慮實質(zhì)重于形式的原則后發(fā)表準確的審計意見。

　　(二)對相關會計規(guī)范的完善

　　在當前，由于會計準則中缺乏對資產(chǎn)重組業(yè)務中特殊會計問題的規(guī)定，使得在實務處理中隨意性比較大，人為操縱利潤的現(xiàn)象普遍存在。相關部門應盡快完善相關會計準則，針對存在的特殊會計問題，規(guī)定具體會計處理方法，盡量做到“有則可依，有則必依”。在準則制定方面，可以充分借鑒西方各國家的相關準則，盡量使準則更加完善。同時，也要考慮我國的具體國情，從我國當前的實際情況出發(fā)，探索出一條適合我國會計發(fā)展的道路。

　　(三)完善相關中介機構

　　上市公司的資產(chǎn)重組業(yè)務，不可避免地將涉及一系列相關中介服務部門，如：會計師事務所、律師事務所、企業(yè)價值評估公司等。這就要求我們要有一支職業(yè)素質(zhì)高、相關知識扎實的服務人員，同時還要凈化我們的執(zhí)業(yè)環(huán)境，盡量保證中介機構的獨立性不受其他因素的影響，從而進一步確保上市公司資產(chǎn)重組的質(zhì)量。