摘要:農(nóng)村信用社經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，不良貸款比例高，其根本原因是內(nèi)部控制機(jī)制不健全，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制制度框架，出臺(tái)經(jīng)營管理新規(guī)則，才是最有效的管理，才是降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)質(zhì)量的治本措施。

　　關(guān)鍵詞: 農(nóng)村信用社;內(nèi)部控制; 制度建設(shè); 監(jiān)督

　　Abstract: the rural credit cooperatives management risk is big, bad loans ratio is high, the basic reason is the internal control mechanism is not sound, internal control system construction the serious lag. Therefore, based on its own business characteristics and risk control need, an effective internal control system framework, come on stage management new rules, is the most effective management, is lower management risk, to improve the quality of the assets of the fundamental measure.

　　Keywords: rural credit cooperatives; Internal control; The system construction; supervision

　　中圖分類號(hào)：G812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

　　我國農(nóng)村信用社為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了積極貢獻(xiàn)，但經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也逐步積聚，不良貸款居高不下，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?？陀^原因很多, 諸如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不完善，農(nóng)村金融改革的相對(duì)滯后等。但從內(nèi)部機(jī)制上看, 根本原因在于沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理模式，沒有一套制約決策者并與現(xiàn)代金融管理接軌的制度體系, 這是導(dǎo)致大量不良貸款的制度原因。

　　1 農(nóng)村信用社內(nèi)控制度建設(shè)方面存在的問題

　　主要存在內(nèi)部控制觀念存在偏差、內(nèi)部控制機(jī)制不健全、內(nèi)控制度貫徹不力、缺乏有效的監(jiān)督追究機(jī)制

　　1.1內(nèi)部控制觀念存在偏差

　　在農(nóng)村信用社的實(shí)際工作中內(nèi)部控制優(yōu)先的理論應(yīng)進(jìn)一步確立。問題主要有三個(gè)：一是一些人思想上沒有真正把內(nèi)部控制看作是現(xiàn)代金融管理必不可少的重要組成部分，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重視不夠;二是內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。將內(nèi)部控制單純視為對(duì)員工工作的一般要求, 而沒有將其作為促進(jìn)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行的保障, 因而對(duì)員工控制制約較多, 對(duì)管理層控制制約較少;三是認(rèn)為內(nèi)部控制機(jī)制就是各種規(guī)章制度的匯總, 從而忽視了內(nèi)部控制機(jī)制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。種種認(rèn)識(shí)偏差反映在農(nóng)村信用社經(jīng)營管理中, 就必須對(duì)所發(fā)生的問題采取事后補(bǔ)救的辦法，從而完全違背內(nèi)部控制機(jī)制的特點(diǎn), 導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　1.2 內(nèi)部控制機(jī)制不健全

　　目前信用社的內(nèi)部控制機(jī)制從總體上看存在問題較多。首先，權(quán)力制約失衡。缺乏健全的現(xiàn)代金融企業(yè)決策程序和制度, 對(duì)決策者沒有有效的制約手段。如農(nóng)村信用社合作制性質(zhì)重要體現(xiàn)的社員代表大會(huì)、理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛沒, 有的長期不召開會(huì)議, 有的縣聯(lián)社理事長、主任由一人兼任。由于權(quán)力沒有受到約束, 權(quán)責(zé)失衡, 導(dǎo)致個(gè)別負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)、行賄受賄等不良現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重影響信用社的穩(wěn)健發(fā)展。其次，內(nèi)部控制的覆蓋面不廣。目前主要局限在會(huì)計(jì)、出納、信貸工作的操作環(huán)節(jié), 忽視了對(duì)內(nèi)部各管理層次、管理崗位等內(nèi)部控制點(diǎn)的控制, 削弱了內(nèi)部控制的整體效能。其次，缺乏橫向制衡。農(nóng)村信用社內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門在具體行使監(jiān)控職能時(shí)職責(zé)不明確, 政出多門, 不能形成協(xié)調(diào)和制約機(jī)制。最后，部分崗位設(shè)置沒有遵循內(nèi)部控制原則和要求, 制定的崗位責(zé)任制過于抽象, 沒有量化考核措施，缺乏可操作的規(guī)范制度予以制約，導(dǎo)致少數(shù)業(yè)務(wù)人員挪用庫款、 違規(guī)經(jīng)營。

　　1.3內(nèi)控制度貫徹不力

　　有的信用社將規(guī)章制度隨意變通;有的信用社只重形式不重實(shí)效將上面的文件層層轉(zhuǎn)發(fā)，無人抓落實(shí);有的信用社片面強(qiáng)調(diào)地區(qū)的特殊性, 用細(xì)則代替原則，隨意創(chuàng)造和變通，事后不報(bào)告，形成一個(gè)地方一個(gè)版本;有的信用社以官僚主義的態(tài)度對(duì)待規(guī)章制度，不認(rèn)真學(xué)習(xí)，不善于領(lǐng)會(huì)文件的精神實(shí)質(zhì)，不知不該為而之;有的信用社甚至視內(nèi)部控制制度為絆腳石，對(duì)某些規(guī)章制度視而不見等等。這都是農(nóng)村信用社經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加, 發(fā)案率增高的最直接、最根本的原因。

　　1.4 缺乏有效的監(jiān)督追究機(jī)制

　　主要表現(xiàn)在: 一是各聯(lián)社稽核部門作為同級(jí)聯(lián)社的內(nèi)部機(jī)構(gòu), 地位不超脫, 職能不獨(dú)立, 難于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成的損失進(jìn)行有效的監(jiān)督;二是有些監(jiān)督檢查本身缺乏力度, 檢查走過場(chǎng), 對(duì)查出的問題, 大事化小, 小事化了, 敷衍塞責(zé), 息事寧人, 起不到應(yīng)有的警戒作用;三是缺乏對(duì)責(zé)任追究的統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn), 尤其是對(duì)信貸決策各環(huán)節(jié)的責(zé)任人;四是處理偏輕, 違規(guī)成本低, 無關(guān)痛癢, 不能收到以儆效尤之警示功效。

　　2 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度的重組與再造

　　制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為, 制度的設(shè)立根源于交易費(fèi)用的存在、外部環(huán)境的不確定性、人的有限理性和機(jī)會(huì)主義行為傾向。西方審計(jì)理論在論述內(nèi)部控制制度的重要性時(shí)，認(rèn)同這樣一個(gè)觀點(diǎn):“理念或規(guī)則是否被遵循, 風(fēng)險(xiǎn)是否被控制, 問題不在于個(gè)人是否誠實(shí), 而在于控制機(jī)制建立和執(zhí)行中, 隱瞞失誤或不能發(fā)現(xiàn)失誤的情況是否可能存在。”可見, 有效的制度也是一種稀缺的資源。農(nóng)村信用社要搞好經(jīng)營管理, 光靠道德約束和人治是行不通的, 根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要, 構(gòu)建有效的內(nèi)部控制制度框架, 出臺(tái)經(jīng)營管理新規(guī)則, 才是最有效的管理, 才是降低風(fēng)險(xiǎn)、 提高資產(chǎn)質(zhì)量的治本措施。

　　2.1 建立合理的組織結(jié)構(gòu)和完善的規(guī)章制度

　　具體要求包括: (1)信用聯(lián)社應(yīng)制定明確的經(jīng)營方針和政策目標(biāo)。各部門、 各分支機(jī)構(gòu)圍繞整體的經(jīng)營方針和目標(biāo)制定自身的工作目標(biāo), 以保證實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營利益。(2)建立合理的組織架構(gòu)。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要和效率效能原則設(shè)置調(diào)整業(yè)務(wù)部門, 并把整個(gè)信用聯(lián)社的所有業(yè)務(wù)部門、分支機(jī)構(gòu), 按照其業(yè)務(wù)范圍、在上下級(jí)關(guān)系中的位置、彼此之間的聯(lián)系和與管理層的關(guān)系等, 組成一個(gè)有機(jī)的整體, 這個(gè)整體可以通過組織架構(gòu)圖明確地勾畫出來。(3)對(duì)每一個(gè)員工給予明確的授權(quán)。(4)完善權(quán)力制約機(jī)制。在法人一級(jí)理事會(huì)、主任、監(jiān)事會(huì)為具體形式的相互制衡的組織結(jié)構(gòu)中, 落實(shí)各自的權(quán)責(zé)和配備各方的力量對(duì)比。凡重大決策必須提交社務(wù)會(huì)或職代會(huì)集體討論通過，不能領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說了算。( 5)明確劃分相關(guān)部門之間、崗位之間、上下級(jí)機(jī)構(gòu)之間的職責(zé), 建立職責(zé)分離、橫向縱向相互監(jiān)督制約的機(jī)制。如信貸業(yè)務(wù)及資金拆借等重要交易的辦理與管理必須由兩個(gè)以上的職能部門共同執(zhí)掌;一線崗位要堅(jiān)持四眼原則及雙責(zé)的控制機(jī)構(gòu), 屬于單位單崗處理的，必須有相應(yīng)的后續(xù)監(jiān)督機(jī)制：各業(yè)務(wù)門主管、事后監(jiān)督部門人員不得參與會(huì)計(jì)具體核算和計(jì)算機(jī)操作;業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中要實(shí)行適當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度, 如錢賬分管、重要空白憑證的保管與使用分離、審貸分離、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定人員業(yè)務(wù)辦理崗位分離、有價(jià)證券的保管與賬務(wù)記錄分離;資金交易業(yè)務(wù)的授權(quán)審批與具體經(jīng)辦分離，前臺(tái)交易與后臺(tái)結(jié)算分離等等。(6)建立完善的崗位責(zé)任制度和規(guī)范的崗位管理措施。根據(jù)不同的工作崗位及其性質(zhì), 賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，各個(gè)崗位應(yīng)當(dāng)具備正式成文的崗位職責(zé)說明和清晰的報(bào)告關(guān)系，對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要空白憑證、重要財(cái)物等要特別加強(qiáng)監(jiān)控和管理;對(duì)資金交易、 信貸理和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等關(guān)鍵崗位的人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期或不定期的輪換和強(qiáng)制休假。

　　2.2 建立嚴(yán)格的授權(quán)與審批制度

　　授權(quán)關(guān)系是內(nèi)部控制的最重要手段之一。信用社的各部門、各級(jí)人員必須在獲得批準(zhǔn)或授權(quán)后才能執(zhí)行正常的或特殊的業(yè)務(wù)，并對(duì)各自職責(zé)范圍內(nèi)的工作負(fù)責(zé)。授權(quán)從本質(zhì)上講應(yīng)該是有限度的，上級(jí)機(jī)構(gòu)只能授予下級(jí)機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員與其特定業(yè)務(wù)、特定經(jīng)營環(huán)境、管理人員的能力等相關(guān)聯(lián)、相匹配的權(quán)利，而不能允許他們想做什么便做什么。因此，在授權(quán)過程中應(yīng)堅(jiān)持二條原則: 一是分類管理原則，要量其能，授其權(quán)，即在同一級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)、部門，按同一標(biāo)準(zhǔn)考核后，分成若干類別，授予其不同的經(jīng)營管理權(quán)，不搞一刀切。二是適時(shí)調(diào)整原則, 應(yīng)根據(jù)受權(quán)者經(jīng)營管理情況的變化及時(shí)調(diào)整授權(quán)，對(duì)授權(quán)實(shí)施情況較好的可保留或進(jìn)一步擴(kuò)大授權(quán)，對(duì)較差的則應(yīng)適當(dāng)收縮直至終止授權(quán)。

　　2.3 健全各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程與內(nèi)部控制制度

　　程序控制有利于及時(shí)處理業(yè)務(wù)和提高工作效率;有利于減少差錯(cuò)，暴露或查明差錯(cuò);有利于追究有關(guān)責(zé)任者應(yīng)負(fù)的責(zé)任;有利于及時(shí)處理和解決問題。農(nóng)村信用社應(yīng)在明確崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)、出納、信貸等重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)依照客觀要求規(guī)定其處理的程序作為行為準(zhǔn)則。一些重大事項(xiàng)的處理，諸如計(jì)劃、權(quán)、 開拓新業(yè)務(wù)、購買或處理重要資產(chǎn)等要制定出一套標(biāo)準(zhǔn)的操作程序。

　　農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容不同，其風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制環(huán)節(jié)也不同，要保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行，必須建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。包括: 授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度;資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度;存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度;中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度等。

　　2.4 建立有效的信息交流、共享和反饋機(jī)制

　　在信用聯(lián)社內(nèi)部要建立一個(gè)多層次的溝通網(wǎng)絡(luò)，確保理事會(huì)和高級(jí)管理層及時(shí)了解本社的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保每一項(xiàng)決策、每一項(xiàng)信息都能傳遞給相關(guān)的員工，各個(gè)部門及員工的信息都能順暢反饋。具體形式包括例會(huì)制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、主任接待日、主任信箱等。

　　2.5 建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)和預(yù)警制度

　　信用聯(lián)社應(yīng)當(dāng)設(shè)立履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能的專門部門，建立涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)的、全系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并制定和實(shí)施識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度、程序和方法，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估和監(jiān)控，并提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.6 健全計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部稽核監(jiān)督制度

　　信用社要建立科學(xué)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的潛在風(fēng)險(xiǎn), 保障計(jì)算機(jī)處理或存儲(chǔ)的全部數(shù)據(jù)的精確性、完整性和安全性。稽核監(jiān)督是內(nèi)部控制機(jī)制中不可缺少又無法替代的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，要建立一整套落實(shí)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制, 確保內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，使各內(nèi)部控制制度真正起到防范金融風(fēng)險(xiǎn)的作用。

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