摘要：稅源管理是稅收征管的基礎。只有強化稅源管理，才能保障稅收收入，發(fā)展經濟。新的稅收征管模式確立后，要求稅務部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查。經過幾年的運行，實踐證明，稅源管理尤為重要。只有抓住稅源，稅源才能穩(wěn)定，稅收收入才會增長。文章發(fā)表在《決策與信息》上，是核心期刊論文發(fā)表范文，供同行參考。

　　關鍵詞：稅源管理,信息技術,管理效能

　　這幾年，經濟體制改革步伐快、力度大，原有的許多國有企業(yè)轉制為股份制企業(yè)、私營企業(yè)或破產拍賣，轉為個體工商戶，稅源結構發(fā)生了很大變化，稅源監(jiān)控、培植、預測也相應地發(fā)生了變化，給稅收征管帶來了很大困難。

　　稅源管理是“稅收征管工作的基礎和核心”，是發(fā)揮稅收組織財政收入、調控宏觀經濟及市場監(jiān)管職能的主要環(huán)節(jié)。國家稅務總局提出：“在稅制沒有重大調整的情況下，增加財政收入除了隨著經濟增長而增長外，主要的出路在于利用信息技術手段，加強征管，堵塞漏洞，提高稅收征收率”。

　　一、構建稅源管理信息系統(tǒng)，改善信息不對稱狀況

　　改善稅源信息不對稱狀況的關鍵在于稅源信息資源的開發(fā)與管理，以充分提高稅務部門管理信息的水平。管理信息系統(tǒng)(MIS)是信息資源管理的主要手段之一，它是隨著計算機、網絡和通信技術的發(fā)展而新興的一門綜合性管理學科，側重于研究一個組織內部信息系統(tǒng)的開發(fā)、組織和管理.建立以稅源信息收集、加工、應用為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，有利于增強稅務部門的信息利用、管理能力，最大限度地改善稅源管理中的信息不對稱狀況。

　　(一)稅源管理信息系統(tǒng)的主要目標及基本原則

　　第一，信息質量至上。信息質量反映信息價值，沒有質量的信息也就沒有價值，錯誤或垃圾信息會使在技術、設備、人力等方面的投入失去作用，甚至造成負面影響。因此，必須把信息質量提高到“生命”的高度來認識，從信息的內容、時間和形式三個維度出發(fā)，確保稅源信息的真實、準確、完整、及時、安全。 第二，管理基礎規(guī)范化。在一個管理混亂的系統(tǒng)中，是無法建立有效的管理信息系統(tǒng)的，管理基礎必須是規(guī)范的、扎實的，既要做到管理工作程序化、管理業(yè)務標準化、數(shù)據完整代碼化、報表文件統(tǒng)一化，又要按照集約化管理的要求，調整機構，重組業(yè)務，梳理流程，健全制度，明確標準，形成完整、標準、規(guī)范的系統(tǒng)建設基礎。

　　稅務部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查等叫做稅源管理。從根本上說、稅收來源于經濟，來源于社會產品價值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構成稅制中不同稅種的稅基。其中 V是新創(chuàng)造價值中進行必要扣除后歸勞動者個人支配的工資部分，它主要構成個人所得稅、特別消費稅、社會保險稅等稅種的稅基;M是剩余產品的價值，主要構成企業(yè)或公司所得稅的稅基。而現(xiàn)代稅收理論中對商品流轉額的課稅稅基又涉及全部的社會產品價值C+V+M，這就意味著必須把全部的經濟活動納入稅源管理的范圍，充分利用現(xiàn)代化的管理手段進行跟蹤監(jiān)控，但這只是理想目標。

　　第三，專門機構的設置。管理信息系統(tǒng)的分析、規(guī)劃和控制要有專門的機構來做，應成立數(shù)據處理中心，圍繞稅源信息需求，負責稅源信息的收集、存儲、開發(fā)、利用過程的計劃、管理、協(xié)調和控制工作，并以之為軸心，調整相關機構設置、配置人、財、物力資源。

　　第四，整體性原則。針對稅收征管中職能割裂造成的“信息孤島”現(xiàn)象，分析稅源管理各項活動、各組成要素的性質、內容以及相互之間的功能、結構、因果聯(lián)系，基于提高整體信息能力而建立總體運行機制，將它們集合為一個有機的系統(tǒng)。主要是在征、管、查之間形成暢通無阻的信息傳導機制和工作協(xié)同體系。

　　第五，人--機結合。管理信息系統(tǒng)是人--機結合的社會技術系統(tǒng)，要正確界定信息技術和“人”這兩大因素的地位和作用，以更好地發(fā)揮兩者相互不可替代的作用。信息技術的功用主要是實現(xiàn)稅源數(shù)據的電子化收集、傳輸、存儲、運算分析等人力無法完成的工作;“人”的作用主要是收集稅源數(shù)據、甄別數(shù)據質量、分析處理計算機的運算結果等計算機無法做到的工作。

　　第六，業(yè)務引領技術。信息技術功用的有效發(fā)揮必須以科學合理的業(yè)務需求設計為根本前提，稅源管理業(yè)務與技術之間的不平衡、不協(xié)調，是信息技術作用無法發(fā)揮的主要原因，重新設計和創(chuàng)新再造業(yè)務流程比技術開發(fā)更加緊迫。業(yè)務流程的設計要基于改善稅源信息不對稱狀況，根據信息需求來規(guī)劃稅源信息的收集、傳輸、存儲、加工、維護和應用等各項業(yè)務，進而組織實施技術開發(fā)。

　　第七，技術統(tǒng)一、功能集成。集中統(tǒng)一性是管理信息系統(tǒng)的本質要求，集中度越高.統(tǒng)一性越強.信息共享度和使用效率就越高。稅源管理信息系統(tǒng)的開發(fā)要采用統(tǒng)一的技術標準和統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范，在統(tǒng)一的技術平臺下，實現(xiàn)數(shù)據共享和功能集成。對于已經開發(fā)應用的各類系統(tǒng)，能夠整合的要按照數(shù)據共享、功能集成的要求加以整合，實現(xiàn)各個系統(tǒng)的關聯(lián)。

　　第八，環(huán)境適應性原則。系統(tǒng)的建設要充分考慮內外部習環(huán)境和條件的變化，成為-個開放性的、可持續(xù)改進的系統(tǒng)。如，能夠適應信息技術進步的要求，改善技術狀況;根據稅收制度、政策的變化，及時調整業(yè)務需求。

　　二、稅源失控的根源分析

　　(一)征納雙方之間的信息不對稱

　　在現(xiàn)實生活中，由于受管理資源短缺的限制，對稅源的管理不可能面面俱到，只能抓主要矛盾和矛盾的主要方面，抓重點稅源，批重點環(huán)節(jié)。這是稅源管理的一個方面。

　　第一，征納雙方對納稅人生產經營信息的不對稱。稅收是社會財富在市場經濟主體和國家之間的一種再分配，征納雙方是尋求不同利益的兩個參與主體，稅務部門尋求的是在依法治稅前提下實現(xiàn)稅收收入最大化;而納稅人則是為了追求自身經濟利益的最大化，稅收對其來說是一種成本，意味著既得利益的減少，減輕自身稅收負擔是其本能愿望和自然反應。目標的截然不同，決定了雙方利益上的非合作博弈關系，博弈的結果取決于稅源信息的對稱程度。納稅人是自身生產經營活動的直接參與者，處于信息源地位，擁有信息優(yōu)勢，在追求利益最大化的驅動下，往往隱匿真實信息或提供虛假信息以少繳或不繳稅款;征稅機關則處于信息劣勢地位，難以完全掌控納稅人的稅源信息。納稅人不辦理稅務登記或提供虛假稅務登記資料，以及零申報、負申報、少申報。不申報和會計核算失真等現(xiàn)象日益嚴重，信息不對稱狀況不斷加劇，逃避納稅義務的行為被查獲的概率小，偷逃稅成本遠小于逃避納稅義務帶來的收益。

　　第二，征納雙方對稅收法規(guī)、政策等信息的不對稱。稅務部門在國家稅收法規(guī)、政策等方面的信息上處于優(yōu)勢地位.而納稅人則處于劣勢地位。由于目前稅法公開披露機制尚不完善，納稅人缺乏了解稅法等信息的主動性，特別是我國現(xiàn)行稅法的課稅與征收程序復雜，執(zhí)行過程過于專業(yè)化，且稅收政策變化頻繁，易導致無知型不遵從情況的發(fā)生。緩解此類信息不對稱狀況的對策主要是通過納稅服務，但依然要做好納稅服務與稅源管理相關信息的對接，以準確辨識納稅人的無知型不遵從，避免納稅人將逃避納稅義務的行為歸咎于對稅收政策的不了解。

　　(二)稅務機關與涉稅活動第三方之間的信息不對稱

　　第一，稅務部門與參與交易者之間的信息不對稱。直接參與交易者包括與納稅^發(fā)生交易的另一方經濟主體或個人消費者，他們參與了納稅人的某一次或某一項涉稅活動，處于信息源地位，與納稅人的信息狀況完全對稱。稅務部門如能全面準確地獲取他們手中的信息.也能達到應收盡收的目的。但參與交易的第三方流動性大、數(shù)量繁多、交易情況復雜，稅務部門獲取信息的難度很大，目前獲取此類信息的主要媒介是發(fā)票。消費者索取發(fā)票獲得的收益遠少于不開票或少開票帶來的收益，發(fā)票始終只能反映一部分涉稅行為。

　　第二，稅務部門與政府部門、社會機構之間的信息不對稱。介入涉稅活動的政府部門或社會機構在一些特定涉稅信息上與納稅人處于對稱地位，或掌握部分涉稅信息。目前政府部門匯集了大量的數(shù)據資源.據統(tǒng)計大約集聚了全社會信息資源總量的80%，且由于稅務部門與政府部門具有職能聯(lián)結和利益關聯(lián)的關系，這一信息來源渠道與其他渠道相比更加穩(wěn)定、可靠，這些信息資源也更有價值，質量和可信度也較高，作用舉足輕重。我國因此專門在《稅收征管法》中對工商、金融等部門或機構的涉稅信息提供作出了規(guī)定。但部門協(xié)稅護稅的意識比較薄弱，在涉稅信息的共享上又缺乏立法保障，涉稅信息獲取步履維艱，這一信息不對稱狀況的改善仍需一個較長的過程，有賴于政府信息資源管理水平的提高和社會化稅源監(jiān)管體系的完善。

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