摘要：企業(yè)的運營和發(fā)展離不開納稅工作，而納稅籌劃是企業(yè)在法律法規(guī)的允許下進行涉稅運營工作的設計和安排，幫助企業(yè)降低不必要的納稅成本，提高運營質(zhì)量。物流業(yè)作為我國的朝陽產(chǎn)業(yè)，在“營改增”后新時期的有效運營離不開納稅籌劃，同時，納稅籌劃也可以幫助企業(yè)避免很多的稅收風險以提高發(fā)展的安全度。如何進行科學合理的納稅籌劃工作是物流企業(yè)需要重視的問題，本文將對此進行探討。

　　關鍵詞：物流企業(yè);納稅籌劃;建議措施

　　一、緒論

　　作為集倉儲業(yè)、交通運輸業(yè)、信息技術業(yè)、貨代業(yè)等于一體的物流業(yè)是一種新興的復合型服務產(chǎn)業(yè)。物流企業(yè)近年來的發(fā)展十分迅猛，在創(chuàng)造經(jīng)濟價值的同時也有效的提高了民眾的生活便利，同時，物流企業(yè)在未來也有極大的發(fā)展空間。物流業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展不僅有助于促進消費，拉動經(jīng)濟增長，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構而且也在增加就業(yè)機會、增強國民經(jīng)濟競爭力。隨著“營改增”的推行，物流企業(yè)的納稅工作也受到了極大的影響，物流企業(yè)需要重現(xiàn)稅制改革帶來的變化并掌握其對自身運營的影響。很多物流企業(yè)在“營改增”實施之后，自身的稅務支出沒有降低反而升高，這一情況與物流企業(yè)沒有認清現(xiàn)有的稅收政策和環(huán)境有關。物流企業(yè)需要具體研究稅制改革對企業(yè)運營和財務工作的影響，積極采取應對措施降低“營改增”帶來的不利影響，合理的利用稅改后的政策優(yōu)勢控制納稅成本，使物流企業(yè)能夠保持良好的運營狀態(tài)。為了能使物流企業(yè)可以有效的降低納稅成本，增加利潤，對物流企業(yè)進行納稅籌劃是具有重要價值的。

　　二、利用貨物進出的時間差進行增值稅籌劃

　　(1)納稅籌劃思路

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第38條的規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的

　　當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　當物流企業(yè)從L游企業(yè)(銷貨方)采購貨物，再銷售給下游企業(yè)時，可以充分利用上述規(guī)定來進行納稅籌劃，即盡量提前抵扣增值稅進項稅額，而根據(jù)下游企業(yè)(進貨方)的付款情況靈活掌握供貨數(shù)量和開具銷項發(fā)票數(shù)額，而不能在進貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨全部供完并全額開具銷項發(fā)票，以免提前給企業(yè)造成稅務負擔。

　　(2)法律政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，2016年2月6日《國務院關千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定班彩二次修訂)。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》修訂第38條。

　　3.納稅籌劃圖

　　三、選擇小規(guī)模納稅人身份進行增值稅籌劃

　　(1)納稅籌劃思路

　　物流企業(yè)在“營改增”之前適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，在“營改增，’之后，部分業(yè)務按照交通運輸業(yè)繳納11%的增值稅，部分業(yè)務按照現(xiàn)代服務業(yè)繳納6%的增值稅，如果物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進項稅額，其稅收負擔在“營改增”之后都會有所增加。由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，巨增值稅具有價外稅的特點，因此，如果物流企業(yè)在 “營改增”之后能保持刁、規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負擔一定會降低。

　　“營改增”小規(guī)模納稅人的標準為年銷售額在500萬元以下，如果納稅人的銷售額超過了上述標準，可以通過企業(yè)分立的方式來保持小規(guī)模納稅人的身份。

　　(2)法律政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，2016年2月6日《國務院關千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂)。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》修訂)。

　　3.《財政部、國家稅務總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》(財稅[2016]36號)。

　　(3)納稅籌劃圖

　　(4)納稅籌劃案例

　　例1：某物流企業(yè)年含稅銷售額為1000萬元，“營改增”之前每年繳納營業(yè)稅30萬元，“營改增”之后由于進項稅額較少，每年需要繳納增值稅60萬元，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

　　(5)籌劃方案

　　建議該物流企業(yè)分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500萬元以內(nèi)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份。該兩家企業(yè)每年繳納增值稅：500÷(1+3%)×3%×2=29.13(萬元)。比納稅籌劃前節(jié)約增值稅30.87萬元，比“營改增”之前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元。

　　推薦閱讀：《物流科技》雜志1977年創(chuàng)刊，是我國第一本物流期刊。本刊由中國商業(yè)聯(lián)合會主管，全國物流科技情報信息中心和中國倉儲協(xié)會主辦。