摘要：金融就是對現(xiàn)有資源進(jìn)行重新整合之后，實(shí)現(xiàn)價(jià)值和利潤的等效流通。 (專業(yè)的說法是：實(shí)行從儲蓄到投資的過程，狹義的可以理解為金融是動(dòng)態(tài)的貨幣經(jīng)濟(jì)學(xué)。)在金本位時(shí)代，黃金是世人公認(rèn)的最好價(jià)值代表。金，指的是金子，融，最早指固體融化變成液體，也有融通的意思，所以，金融就是將黃金融化分開交易流通，即價(jià)值的流通。如今黃金已很大程度上被更易流通的紙幣、電子貨幣等所取代，但是黃金作為價(jià)值的流通并沒有變。離開了價(jià)值流通，金融就成為“一潭死水”，價(jià)值就無法轉(zhuǎn)換，經(jīng)濟(jì)就無法運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　關(guān)鍵詞：金融,銀行,經(jīng)濟(jì)制度

　　金融的核心是跨時(shí)間、跨空間的價(jià)值交換，所有涉及到價(jià)值或者收入在不同時(shí)間、不同空間之間進(jìn)行配置的交易都是金融交易，金融學(xué)就是研究跨時(shí)間、跨空間的價(jià)值交換為什么會出現(xiàn)、如何發(fā)生、怎樣發(fā)展。

　　隨著我國銀行業(yè)股改步伐的深度推進(jìn),海外上市和引進(jìn)倡議投資者的規(guī)模逐漸擴(kuò)大,從加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)、降低上市成本和提高金融信息透明度看,現(xiàn)有金融企業(yè)會計(jì)制度已無法滿足銀行改革的需要,銀行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與國際規(guī)則接軌的趨勢成為必然。在這種背景下,為真實(shí)反映金融工具對金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn),財(cái)政部在2006年初發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號(以下簡稱《準(zhǔn)則》),規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)試行。該準(zhǔn)則基本采納了國際會計(jì)準(zhǔn)則39號(IAS39)“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”的相關(guān)內(nèi)容,是我國會計(jì)制度向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)之一。

　　一、《準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

　　新出臺的《準(zhǔn)則》重新確立了金融工具確認(rèn)和計(jì)量的方式、更新了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方式、將衍生金融工具從表外納入了表內(nèi),這些都突破了現(xiàn)有會計(jì)體系,將對金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。

　　(一)取代現(xiàn)行按流動(dòng)性的分類方式,改為按持有意圖將金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類和計(jì)量

　　《準(zhǔn)則》改變了現(xiàn)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》分為長短期資產(chǎn)負(fù)債的做法,以企業(yè)持有金融工具的意圖進(jìn)行分類計(jì)量。

　　金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類:貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(不包括立即出售或近期出售的)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。

　　金融負(fù)債劃分為兩類:交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。

　　資產(chǎn)負(fù)債的分類決定了計(jì)量關(guān)系,并對損益產(chǎn)生影響。

　　(二)取代現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按五級分類法的計(jì)提方式,改為逐筆按現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　現(xiàn)行的金融資產(chǎn)準(zhǔn)備金制度主要有:財(cái)政部會計(jì)司2001年制訂的《金融企業(yè)會計(jì)制度》、財(cái)政部金融司2005年最新出臺的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》、人民銀行2002年制訂的《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》。在專項(xiàng)準(zhǔn)備方面,三個(gè)制度基本趨同,都按貸款五級分類設(shè)定相應(yīng)的比例按大類計(jì)提。矛盾比較大的主要體現(xiàn)在對于一般準(zhǔn)備的規(guī)定上,財(cái)政部的兩個(gè)制度中規(guī)定的一般準(zhǔn)備是在稅后計(jì)提的,而人民銀行規(guī)定的一般準(zhǔn)備是在稅前計(jì)提,用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失,并且在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí),納入銀行附屬資本。

　　《準(zhǔn)則》替換了原2001年會計(jì)制度相關(guān)準(zhǔn)備金內(nèi)容,在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面取代五級分類法,引入國際會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,并且對金額較大的資產(chǎn)要逐筆計(jì)提。所謂現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是指一筆貸款計(jì)提的準(zhǔn)備為賬面價(jià)值與未來可收回本息現(xiàn)值之間的差額。

　　《準(zhǔn)則》與現(xiàn)行制度相比,主要區(qū)別在于:第一,交易性資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備;第二,只有在金融資產(chǎn)發(fā)生了減值的客觀證據(jù)時(shí)才計(jì)提準(zhǔn)備;第三,不是分類按比例計(jì)提,而是以每筆資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為基礎(chǔ);第四,對尚未識別的風(fēng)險(xiǎn)不計(jì)提準(zhǔn)備(見表2)。

　　(三)取代表外核算,將衍生金融工具納入表內(nèi)以公允價(jià)值反映

　　《金融企業(yè)會計(jì)制度》中沒有關(guān)于衍生金融工具的內(nèi)容,財(cái)政部在《商業(yè)銀行統(tǒng)一會計(jì)科目及報(bào)表制度》中將銀行所做的各項(xiàng)衍生金融工具,包括掉期、期權(quán)、期貨和遠(yuǎn)期外匯合約等放在表外核算。

　　《準(zhǔn)則》則將衍生金融工具納入表內(nèi)并以公允價(jià)值計(jì)量,并要求對本規(guī)定試行之日前沒有在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的衍生金融工具,應(yīng)在本規(guī)定試行之日按公允價(jià)值入賬,同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤。如衍生金融工具已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映但按歷史成本計(jì)量的,應(yīng)在本規(guī)定試行之日改按公允價(jià)值計(jì)量,其公允價(jià)值與歷史成本之間的差額調(diào)整期初未分配利潤。

　　二、《準(zhǔn)則》對銀行業(yè)的影響

　　《準(zhǔn)則》基本采納了國際會計(jì)準(zhǔn)則39號的內(nèi)容,而國際會計(jì)準(zhǔn)則是融合了美國、英國會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物,可以說主要是基于發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家而制定的,目前只有歐盟要求上市公司于2005年全面采納國際會計(jì)準(zhǔn)則。對于我國尚不發(fā)達(dá)的資本市場和金融市場而言,《準(zhǔn)則》的出臺將金融企業(yè)特別是股改上市銀行的會計(jì)改革推到了國際前列。以《準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)的全面的信息披露將銀行的業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)全部暴露在投資人和市場面前。所以,《準(zhǔn)則》表面上看影響的是銀行現(xiàn)行會計(jì)政策和信息體系,但深層次的影響是,推動(dòng)金融企業(yè)和銀行監(jiān)管部門建立有效的、完善的金融市場,并按國際規(guī)則完善銀行的經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。上市銀行若執(zhí)行《準(zhǔn)則》,會造成其資產(chǎn)負(fù)債及損益賬面的重大調(diào)整,除非銀行已按國際準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。

　　(一)對銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

　　金融工具構(gòu)成了銀行的主要資產(chǎn)負(fù)債,《準(zhǔn)則》對金融工具確認(rèn)和計(jì)量的要求對于銀行財(cái)務(wù)報(bào)告將產(chǎn)生很大的影響。財(cái)政部暫時(shí)只要求上市和擬上市銀行適用該《準(zhǔn)則》。目前,四大國有商業(yè)銀行中的中行、建行、工行已上市,農(nóng)行也正在做股改準(zhǔn)備,四大國有商業(yè)銀行業(yè)占比較大,《準(zhǔn)則》的實(shí)施將對銀行業(yè)產(chǎn)生較大影響。

　　對于這些上市及擬上市的銀行來說,《準(zhǔn)則》對其財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和實(shí)質(zhì)都產(chǎn)生了重大影響,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

　　1.重新劃定金融工具的分類標(biāo)準(zhǔn),改變了財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式。按照《準(zhǔn)則》,資產(chǎn)負(fù)債按持有金融工具的意圖分類,財(cái)務(wù)報(bào)告在形式上將按此披露為交易類的、持有到期的、貸款及應(yīng)收款、可供出售的。對貸款存量分類講,銀行只需將短期和中長期貸款合并反映即可。對投資產(chǎn)品分類講,必須按規(guī)定要求將存量投資進(jìn)行交易、持有到期或可供出售的分類,以符合計(jì)量要求。由于大量投資在歷史初期并未明確其交易或持有到期意圖,對于被列為交易的投資,當(dāng)市價(jià)與賬面價(jià)值差異較大,出現(xiàn)虧損時(shí),按《準(zhǔn)則》要求銀行應(yīng)確認(rèn)其賬面損失。但對銀行講,對投資產(chǎn)品分類的難度較大。同時(shí),對于新增投資,銀行投資部門在做交易時(shí),應(yīng)根據(jù)市場情況做出合理預(yù)期,決定是持有到期還是隨時(shí)出售,并且一經(jīng)確定不能改變,否則審計(jì)將對已劃分類別進(jìn)行重分類。

　　2.以現(xiàn)金流量折現(xiàn)逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備,對銀行資產(chǎn)和利潤產(chǎn)生影響。《準(zhǔn)則》關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹(jǐn)慎,采用定性和定量相結(jié)合的方法,操作起來相對復(fù)雜。首先判斷發(fā)生減值的客觀證據(jù)成立時(shí),才能計(jì)提準(zhǔn)備;其次,規(guī)定對于金額較大的應(yīng)采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法逐筆計(jì)提,應(yīng)考慮該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、抵押品價(jià)值、實(shí)際利率等因素,目的在于要真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值,合理確定準(zhǔn)備這一財(cái)務(wù)資源。我國上市銀行目前基本上是按五級分類按大類計(jì)提準(zhǔn)備,定性的因素多,也尚未考慮抵押品的市價(jià)等。