改革開放40年來，國家始終堅持在發(fā)展中保障和改善民生。中國已進入老齡化快速發(fā)展期，2019年末，65歲及以上人口為17603萬人，占總人口的12.6%，預計到2037年，我國老齡人口突破四億大關。2020年基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)超過9.33億人，新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險(以下簡稱“新農(nóng)保”)覆蓋率穩(wěn)步提升。

　　積極開展審計是保障基金合理、合規(guī)、高效使用的必要措施，是實現(xiàn)“人人有社保，生活更美好”社會保險理念的重要前提。在高質量發(fā)展背景下，需要借鑒國內外績效審計先進思路，尊重我國養(yǎng)老保險基金現(xiàn)狀和基金績效目標，優(yōu)化“新農(nóng)保”基金績效的審計思路、重視審計風險，將風險導向審計模式針對性引入基金的績效審計形成我國民生基金審計的新思路。

　　新公共管理視域下“新農(nóng)保”基金審計問題分析

　　“新公共管理理論”倡導將商業(yè)管理方式方法應用于公共部門管理，注重績效，旨在提高公共服務質量。受新公共管理運動的影響，追求“3E”(Economics、Efficiency、Effectiveness，經(jīng)濟、效率、效果)的績效審計日益成為政府審計的發(fā)展重點。新公共管理視域下“新農(nóng)保”基金審計應契合民生發(fā)展需要，關注風險、著眼績效、切合基金流轉階段，高效推進審計工作。

　　(一)審計目標未能充分關注績效?！秾徲嫹ā穼⑸鐣ｋU審計規(guī)定為對社會保險基金財務收支的真實、合法和效益審計，主要通過績效審計完成保障工作。基金保值的時代已經(jīng)過去。民生基金的績效情況已經(jīng)成為21世紀所有保障對象關注的焦點，然而當前“新農(nóng)保”審計以關注政策執(zhí)行情況、核對單位和個人基金繳費、養(yǎng)老保險基金違規(guī)挪用情況、基金支付及時等為中心任務，基金審計忽視養(yǎng)老保險基金的績效問題，無法實現(xiàn)審計目標。新公共管理視域下“新農(nóng)保”基金需要實施全面績效管理，從根本上重視“新農(nóng)保”基金績效。養(yǎng)老保險基金績效審計目的也應是實現(xiàn)真實科學、規(guī)范透明、約束有力的基金管理，提高基金使用效率，落實民生工程，為民生保駕護航。

　　(二)審計過程仍忽視風險問題。“新農(nóng)保”是保險管理部門依法向個人及其所在單位籌資的公共專項資金，其所有者為全體參保人員，經(jīng)營管理者為政府相關社會保險經(jīng)辦機構，養(yǎng)老保險基金管理一旦產(chǎn)生問題會造成嚴重的社會效應。在“新農(nóng)保”管理中所有權和管理權發(fā)生分離產(chǎn)生代理風險，同時在基金管理和投資過程中產(chǎn)生了二次代理風險，養(yǎng)老保險基金審計風險隨著養(yǎng)老保險基金固有風險的增加而不斷擴大。目前的養(yǎng)老保險基金審計較多依賴傳統(tǒng)審計模式，僅在制定審計計劃時評估審計風險審計;削弱審計作為獨立的第三方組織對政府的公共受托責任履行情況監(jiān)督作用;審計工作難以盡可能降低代理風險，保障公民的基金績效。應借鑒新公共管理理論吸收企業(yè)內部審計的先進管理經(jīng)驗，考慮向風險導向基金審計模式轉變，結合基金實際運行規(guī)律在審計過程中持續(xù)開展審計風險評估，不斷調整審計方式方法。

　　(三)審計結果需重視必要檢驗。審計部門必須認識到民生基金有其獨特的績效審計目標——對養(yǎng)老保險基金績效進行監(jiān)督評價。目前“新農(nóng)保”基金審計工作中主要采用政府制定的績效標準、市場價值體系進行考量，忽視保障對象對于民生基金的監(jiān)督權和知情權，審計報告不向社會公開，公眾對資金投資回報率不清楚，難以獲取保障對象對養(yǎng)老保險基金績效的客觀評價，審計工作無法切實反映參保人群對于養(yǎng)老保險基金績效管理的真實訴求，直接影響到審計報告公信力。審計公告制度目的就是通過將審計信息全面依法向社會公開，反映政府履行職責的總體情況和存在的問題，實現(xiàn)促進廉政勤政建設、提高政府管理水平、完善國家監(jiān)督體制的作用。開展基金審計工作時，對于新農(nóng)保此類重要社會保障項目，應該考慮民生評價指標、引入市場機制、將群眾滿意度，群眾需要納入考核標準，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力量，切實服務于民生基金績效發(fā)展目標。

　　“新農(nóng)保”基金審計問題成因探究

　　(一)養(yǎng)老保險政策尚未成熟?！秶鴦赵宏P于建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度的意見》提出在2020年全面建成公平、統(tǒng)一、規(guī)范的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險制度，與職工基本養(yǎng)老保險制度相匹配，與其他社會保障政策相配套，激發(fā)帶動傳統(tǒng)家庭養(yǎng)老方式的積極作用，更好保障城鄉(xiāng)參保居民的老年基本生活。隨著我國人口老齡化進程加快，農(nóng)村養(yǎng)老壓力相對城鎮(zhèn)將更加突出，西部和貧困地區(qū)尤為嚴峻，當前僅有部分地區(qū)完成養(yǎng)老保險統(tǒng)籌，“城居保”尚未實現(xiàn)全覆蓋、各地區(qū)“新農(nóng)保”細則不一、實施情況良莠不齊，審計機關難以制定普適性“新農(nóng)保”審計標準，各省只能根據(jù)自身情況相機開展審計工作，公信力小、執(zhí)行率低。

　　(二)基金審計實務嚴重滯后。我國養(yǎng)老保險基金審計工作主要分為以下三個階段：基金籌集過程中審計是否存在多收多繳、基金被占用挪用等現(xiàn)象，判斷有無及時足額上繳、分賬管理、?？顚Ｓ?基金管理時審計社會保障基金協(xié)會是否按照基金管理辦法合法開展新農(nóng)保基金投資活動，判斷有無將養(yǎng)老保險基金與基金管理產(chǎn)生的經(jīng)費混淆;基金發(fā)放時審計是否符合政策要求、有無多發(fā)漏發(fā)等現(xiàn)象。

　　據(jù)全國社?；鹄硎聲W(wǎng)站的數(shù)據(jù)分析，近年來，基本養(yǎng)老保險基金投資收益額不斷提高，為保障基金投資收益率穩(wěn)定增長，養(yǎng)老保險基金投資風險及投資績效需要進行慎重評估。英國早于20世紀90年代末建立起比較完善的“三支柱”基金體系，同時開展基金基金管理、基金分配相關的養(yǎng)老保險基金績效審計，五年來我國養(yǎng)老保險基金投資方式不斷更新，基金審計實務應借鑒國內外先進經(jīng)驗，提高審計工作質量，充分發(fā)揮國家審計“免疫功能”。

　　(三)“新農(nóng)保”基金審計發(fā)展緩慢。“新農(nóng)保”基金審計的發(fā)展有賴于養(yǎng)老保險審計政策的不斷成熟和績效審計的不斷發(fā)展，然而目前我國新農(nóng)保的養(yǎng)老保險審計還在統(tǒng)籌階段，尚未實現(xiàn)全國性的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險統(tǒng)籌，同時我國養(yǎng)老保險基金審計的力量嚴重不足、缺乏經(jīng)過論證的先進理念和與國際接軌的審計思維方式，無法對“新農(nóng)保”基金流轉中存在的重大風險及各類問題起到良好的監(jiān)督促進作用。

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