摘要：企業(yè)所得稅法所稱的收入總額=會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)收入+視同銷售收入+在建工程試運(yùn)行收入+超期未支付應(yīng)付賬款+包裝物押金收入-財(cái)政撥款等不征稅收入-國(guó)債利息收入-免稅項(xiàng)目的免稅收入-符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源產(chǎn)品的減計(jì)收入。本文選自：《中國(guó)財(cái)政》自創(chuàng)刊以來(lái)，得到廣大財(cái)政干部和讀者的大力支持，成為財(cái)政宣傳的主要陣地。隨著財(cái)政改革的不斷深入，國(guó)家財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響越來(lái)越大，宏觀調(diào)控的作用越來(lái)越強(qiáng)，對(duì)財(cái)政宣傳工作也提出了更高要求。為增強(qiáng)刊物的時(shí)效性和信息，為廣大財(cái)政干部提供更寬闊的交流思想和經(jīng)驗(yàn)、體會(huì)的平臺(tái)，應(yīng)廣大讀者的要求，《中國(guó)財(cái)政》將從 2008 年起改為半月刊?！吨袊?guó)財(cái)政》著力提高刊物權(quán)威性、專業(yè)性、指導(dǎo)性和可讀性，廣泛宣傳財(cái)政改革，全面關(guān)注社會(huì)民生，集中展示財(cái)政工作輝煌成就，為國(guó)家財(cái)經(jīng)方針政策提供有力的輿論支持，同時(shí)，深深植根于財(cái)政系統(tǒng)，為廣大財(cái)政工作者提供更深情的人文關(guān)懷。此外，對(duì)以分期收款銷售貨物的應(yīng)按照合同約定收款日期確認(rèn)的銷售收入、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)按年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的收入、采取產(chǎn)品分成方式取得收入應(yīng)按分得產(chǎn)品日期確認(rèn)的收入，等等。會(huì)計(jì)處理中應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)稅法不允許的預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用的調(diào)整。包括：應(yīng)付職工薪酬、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、煤礦企業(yè)的礦山維檢費(fèi)以及預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等其他預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等等。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該與稅法保持一致，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等，會(huì)計(jì)處理可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對(duì)超出稅前扣除限額的成本、費(fèi)用支出額的調(diào)整。包括：超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出;經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨應(yīng)由以后年度建造期間負(fù)擔(dān)的合理借款費(fèi)用;超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過(guò)工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)(含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù));超過(guò)工資薪金總額2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi);超過(guò)營(yíng)業(yè)收入5‰、且超過(guò)實(shí)際發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)(扣除二者最小數(shù));除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過(guò)營(yíng)業(yè)收入15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出(含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù));企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息支出。在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該在相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　以前年度虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅法第五條及其實(shí)施條例第十條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，所稱“虧損”是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的稅前利潤(rùn)額加、減諸如上述因素的影響額，再減去以前年度依照上述方法確認(rèn)的虧損額后的余額，但“虧損”額只允許在以后的5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過(guò)5個(gè)年度不能再繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　對(duì)稅收滯納金、贊助支出(含非公益性捐贈(zèng)支出)及罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失以及與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等的調(diào)整。對(duì)上述費(fèi)用支出在會(huì)計(jì)處理時(shí)相應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、擅自縮短攤銷期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)以及超過(guò)金融部門利息標(biāo)準(zhǔn)和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例支付的借款利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額。