[摘 要]在速度經(jīng)濟(jì)下企業(yè)過(guò)去贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式難以適應(yīng)環(huán)境變化的速度，過(guò)去傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，管理會(huì)計(jì)模式的變革勢(shì)在必行。文章從對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展史的研究出發(fā)，深入挖掘速度經(jīng)濟(jì)的管理新內(nèi)涵，尋求管理會(huì)計(jì)的變革路徑和應(yīng)對(duì)時(shí)代考驗(yàn)的管理措施。

　　[關(guān)鍵詞]速度經(jīng)濟(jì);管理會(huì)計(jì)發(fā)展;管理內(nèi)涵;應(yīng)對(duì)措施

　　1 管理會(huì)計(jì)的不同發(fā)展階段

　　1.1第一階段(1950年以前)

　　這一階段的管理會(huì)計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的倡議、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下，如何更好協(xié)助企業(yè)解決在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)成果的問(wèn)題。在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，需要跟蹤業(yè)務(wù)的技術(shù)活動(dòng)是當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)的唯一組成部分。管理會(huì)計(jì)僅僅是確定產(chǎn)品成本的活動(dòng)。這在當(dāng)時(shí)非常容易實(shí)現(xiàn)，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)相對(duì)簡(jiǎn)單。在這一階段，競(jìng)爭(zhēng)較少，企業(yè)監(jiān)管等方面的挑戰(zhàn)較少。產(chǎn)品更容易銷(xiāo)售，幾乎不需要研發(fā)創(chuàng)新。人們關(guān)注成本效益和生產(chǎn)率。預(yù)算和基本費(fèi)用會(huì)計(jì)的使用普遍，但是管理決策資料的分發(fā)仍處于較低水平的階段。

　　1.2 第二階段(1950—1965年)

　　在管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第二階段，概念發(fā)展到不僅涉及技術(shù)成本計(jì)算活動(dòng)。到目前為止，它已經(jīng)包括了計(jì)劃和控制活動(dòng)。這一階段的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)從技術(shù)工作轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砉ぷ?，但管理?huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐仍然停留在員工層面。換句話(huà)說(shuō)，管理控制被限制在生產(chǎn)和管理方面，而不是考慮倡議方向。因此，管理會(huì)計(jì)仍然是被動(dòng)的。只有通過(guò)偏差分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理者才會(huì)采取行動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

　　1.3 第三階段(1965—1985年)

　　第三個(gè)階段被認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)生重大變化的階段。到1965年，公司已經(jīng)開(kāi)始為管理規(guī)劃和控制的目的產(chǎn)生信息。這是非常重要的轉(zhuǎn)變，因?yàn)橹挥杏袃r(jià)值的信息才能促使管理者做出正確的決策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者為了共同的利益而聯(lián)合起來(lái)，通過(guò)做出最有效和高效的決策來(lái)減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的浪費(fèi)。這大大加強(qiáng)了對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和技術(shù)的需要。在這一階段引入了諸如邊際成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)技術(shù)，以幫助管理者選擇正確的行動(dòng)路線(xiàn)或分別建立倡議業(yè)務(wù)單位。

　　1.4 第四階段(1985—1995年)

　　20世紀(jì)80年代初，計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的迅速發(fā)展和全球競(jìng)爭(zhēng)加劇，加速了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。在這一階段，管理的重點(diǎn)不僅降低成本，而且減少浪費(fèi)或資源效率管理，同時(shí)通過(guò)有效利用現(xiàn)有資源來(lái)產(chǎn)生價(jià)值。這種轉(zhuǎn)變的目的是為了減少加工產(chǎn)品時(shí)的浪費(fèi)，因?yàn)檫@樣可以減少產(chǎn)生的費(fèi)用，從而增加預(yù)期的利潤(rùn)。管理會(huì)計(jì)人員通過(guò)為已經(jīng)有更清晰倡議重點(diǎn)的管理團(tuán)隊(duì)提供更好的信息，來(lái)增加價(jià)值創(chuàng)造。當(dāng)時(shí)使用較為普遍的分析技術(shù)是JIT法和ABC法。

　　1.5 第五階段(1995年至今)

　　20世紀(jì)90年代，世界范圍內(nèi)的工業(yè)繼續(xù)面臨相當(dāng)大的不確定性和制造業(yè)技術(shù)的空前進(jìn)步，這進(jìn)一步增加和強(qiáng)調(diào)了全球競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。在這一階段，企業(yè)專(zhuān)注通過(guò)有效利用資源來(lái)提升價(jià)值創(chuàng)造?；旧?，經(jīng)理們?cè)噲D找出可能增加股東價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素。在這一階段引入的流行技術(shù)包括全面質(zhì)量管理TQM、基于活動(dòng)的管理ABM、基準(zhǔn)和再造。

　　2 速度經(jīng)濟(jì)的管理新內(nèi)涵

　　“速度經(jīng)濟(jì)” 一詞最早由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家小艾爾弗雷德·錢(qián)德勒在《與時(shí)間賽跑：速度經(jīng)濟(jì)開(kāi)啟新商業(yè)時(shí)代》中提出， 他明確給出了速度經(jīng)濟(jì)的定義——因迅速滿(mǎn)足客戶(hù)需求而產(chǎn)生巨額利潤(rùn)的一種經(jīng)濟(jì)形式[1]。 他提出企業(yè)只有在最短的時(shí)間內(nèi)以最低的成本創(chuàng)造最大的價(jià)值，才能提高顧客的忠誠(chéng)度并且使企業(yè)維持在一個(gè)可持續(xù)的高競(jìng)爭(zhēng)力水平。這種“與時(shí)間賽跑”的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)理念與中國(guó)古代《孫子兵法》中“兵貴勝不貴久”的軍事策略不謀而合。在速度經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)可以在資源有限的情況下，發(fā)掘細(xì)分市場(chǎng)，形成企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，避免了規(guī)模經(jīng)濟(jì)下的資本劣勢(shì)[2]。這預(yù)示著企業(yè)管理者在行業(yè)大環(huán)境不斷變化的情況下，抓住機(jī)遇形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的考驗(yàn)，盡快適應(yīng)新市場(chǎng)環(huán)境。而管理會(huì)計(jì)是誕生于工業(yè)時(shí)代并隨時(shí)代發(fā)展科技進(jìn)步不斷演變的會(huì)計(jì)方式，在全球化趨勢(shì)越來(lái)越明顯、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的“速度經(jīng)濟(jì)時(shí)代”下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該尋求突破，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

　　2.1 管理者創(chuàng)造鼓勵(lì)學(xué)習(xí)的企業(yè)文化

　　企業(yè)文化決定了員工遵循的價(jià)值，優(yōu)秀的企業(yè)文化會(huì)塑造優(yōu)秀的企業(yè)[3]。速度經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)創(chuàng)造鼓勵(lì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個(gè)多層次的體系，學(xué)習(xí)型文化一旦確立，就會(huì)在組織內(nèi)部營(yíng)造一種學(xué)習(xí)氛圍。通過(guò)倡導(dǎo)學(xué)習(xí)，企業(yè)在時(shí)代的發(fā)展中不會(huì)因?yàn)楣什阶苑舛湮?。[4]同時(shí)，由于企業(yè)文化的與時(shí)俱進(jìn)也推動(dòng)著組織的與時(shí)俱進(jìn)。在速度經(jīng)濟(jì)下，學(xué)習(xí)型企業(yè)文化能夠增加企業(yè)的包容性，能夠鼓勵(lì)員工的創(chuàng)新行為。企業(yè)在這種文化的熏陶下，能提高企業(yè)的應(yīng)變能力，通過(guò)學(xué)習(xí)找到生存之路。

　　2.2 管理者改善傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)

　　速度經(jīng)濟(jì)下的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該更加靈活，使組織機(jī)構(gòu)利于員工的學(xué)習(xí)，適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)，在一定程度上阻礙了上級(jí)與下級(jí)的溝通，不利于信息快速傳遞。速度經(jīng)濟(jì)下的組織結(jié)構(gòu)是與動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)條件相適應(yīng)的一種具有適應(yīng)性、創(chuàng)新性、學(xué)習(xí)性及敏銳性的新型組織形態(tài)，這種組織結(jié)構(gòu)具有扁平化和開(kāi)放化的特點(diǎn)。它可以將組織內(nèi)各要素形成一張互聯(lián)互通的網(wǎng)，企業(yè)管理者能夠快速獲得信息，使得企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的不同做出快速調(diào)整。

　　2.3 企業(yè)倡議中突出了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和內(nèi)部化顧客的重要性

　　在“速度經(jīng)濟(jì)”下的企業(yè)倡議，能全面考慮企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系主動(dòng)適應(yīng)變化、利用變化、制造變化，與環(huán)境形成良性互動(dòng)。這種倡議強(qiáng)調(diào)企業(yè)在可行的選擇中采取行動(dòng)的規(guī)則，是保證企業(yè)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。通過(guò)直接利用變化和主動(dòng)制造變化來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力，而不僅僅是適應(yīng)環(huán)境變化。在這種倡議下，企業(yè)應(yīng)重視向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和顧客學(xué)習(xí)。通過(guò)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的現(xiàn)行倡議，未來(lái)目標(biāo)，能力和關(guān)于自身企業(yè)和行業(yè)的假設(shè)，可以使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中有的放失，提高應(yīng)變能力。通過(guò)“客戶(hù)內(nèi)部化”的方式，把客戶(hù)內(nèi)部化到?jīng)Q策層、管理層、執(zhí)行層，使客戶(hù)成為企業(yè)的組織要素，把客戶(hù)倡議性導(dǎo)入組織內(nèi)部，與企業(yè)資源結(jié)構(gòu)要素相匹配。

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