摘要：作為中國三大基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)之一，煤炭業(yè)的發(fā)展對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。然而煤炭這一傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)長久以來承擔(dān)著較重的稅負(fù)，如何在新會計準(zhǔn)則背景下合理有效地減輕稅負(fù)，將為促進(jìn)煤炭企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文描述了新會計準(zhǔn)則的變化對煤炭企業(yè)的影響;講述了煤炭企業(yè)的行業(yè)特征、納稅特征和存在的問題;然后分析煤炭企業(yè)的納稅籌劃建議;總結(jié)出煤炭企業(yè)納稅籌劃中需要注意的問題。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;煤炭企業(yè);納稅籌劃

　　一、新會計準(zhǔn)則的變化對煤炭企業(yè)的影響

　　1.對煤炭企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的影響

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則不儀設(shè)定了會計核算準(zhǔn)則，還規(guī)定了財務(wù)核算的目標(biāo)。財務(wù)報告的目標(biāo)是為財務(wù)信息用戶提供相關(guān)的、可靠的、具有可比性的，一致及易理解的最清晰財務(wù)信息。煤炭企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)在于向政府部門提供相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，從而對經(jīng)營者的具體情況和盈虧，及企業(yè)納稅情況數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對這些數(shù)據(jù)的分析，從而可對經(jīng)營者進(jìn)行獎懲措施，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，使國有資產(chǎn)保持良性循環(huán)。

　　2.增加了會計計量模式的種類

　　會計計量模式主要由兩部分組成：計量單位和計量屬性。也就是說，貨幣是計量單位，而新規(guī)則擴大了范圍，并確認(rèn)了會計核算的五種計量屬性。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中常出現(xiàn)債務(wù)重組，在資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中出現(xiàn)非貨幣性質(zhì)活動，此時運用公允價值會產(chǎn)生一定損失。因此，在債務(wù)重組過程中應(yīng)分析賬面價值，大部分業(yè)務(wù)可獲益，且收益金額是上升的。在新會計準(zhǔn)則中，債務(wù)人在債務(wù)重組過程中應(yīng)分析賬面價值，在補足差額過程中采用非現(xiàn)金形式，在非貨幣資產(chǎn)的交換中產(chǎn)生一定的損益。

　　3.加快煤炭企業(yè)會計模式和國際接軌

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施加快了煤炭企業(yè)與國際會計接軌。找出煤炭企業(yè)會計制度與國際會計制度間的差距。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則背景下，煤炭企業(yè)應(yīng)該做到以下幾點：第一，注重會計信息質(zhì)量，注重會計信息間的相關(guān)性。第二，改變傳統(tǒng)觀念中只關(guān)注交易事項，而輕視對煤炭企業(yè)實際資產(chǎn)的控制。第三，重視公允價值計量計算分析。不斷學(xué)習(xí)國際企業(yè)會計制度，縮小差距，實現(xiàn)國內(nèi)會計制度與國際會計制度的接軌。

　　4.所得稅的會計處理方法已經(jīng)改變

　　在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中，企業(yè)所得稅的計量方法主要包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，這兩種方式是根據(jù)企業(yè)會計利潤表來分析企業(yè)所得稅。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定所得稅以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)在明確會計計稅基礎(chǔ)上計量資產(chǎn)和負(fù)債，這可以確保企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)據(jù)相對準(zhǔn)確，有利于會計核算。

　　二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征、納稅特征及存在的問題

　　1.煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

　　(1)大型煤炭集團(tuán)占主導(dǎo)地位。由于大中型煤炭企業(yè)集團(tuán)具有雄厚的資金和社會資源，它擁有先進(jìn)的技術(shù)和專業(yè)技術(shù)人員來開發(fā)和建設(shè)大型煤炭基地，并逐步向潔凈煤產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而改善了傳統(tǒng)煤炭生產(chǎn)和銷售方式。這種情況影響了中小型煤炭企業(yè)的發(fā)展。

　　(2)國家對環(huán)境保護(hù)與整治力度的加大，影響了煤炭企業(yè)的發(fā)展。近年來中國出現(xiàn)了長期大規(guī)模霧霾天氣，空氣污染嚴(yán)重影響了人們的生活和健康，為提高空氣清潔指數(shù)，人們開始避免或減少使用煤炭，煤炭業(yè)的發(fā)展受到很大影響。

　　(3)新能源的研究和開發(fā)影響煤炭業(yè)的發(fā)展。為減少環(huán)境污染，國家鼓勵開發(fā)新能源這種替代產(chǎn)業(yè)，新能源不儀對環(huán)境沒有任何污染，還能重復(fù)循環(huán)使用，受到人們的青睞。煤炭行業(yè)的市場需求減少，企業(yè)發(fā)展受到阻礙。

　　2.煤炭企業(yè)的納稅特征和存在的問題

　　(1)增值稅。增值稅是煤炭企業(yè)納稅的主要稅種，由于煤炭行業(yè)的特殊性，缺乏足夠的稅前抵扣項日，并且各類設(shè)備的購置等都不可做為增值稅的抵扣項，從而導(dǎo)致了煤炭企業(yè)的增值稅稅賦居高不下。而在開采成本支出中，原材料的消耗只占非常小的一部分，且煤炭開采作業(yè)會對自然環(huán)境產(chǎn)生破壞，南此帶來的采礦權(quán)費、土地塌陷補償費、環(huán)境治理費等在煤炭生產(chǎn)成本中占較大比例，但這些支出都不能用于增值稅抵扣，從而造成煤炭企業(yè)實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般生產(chǎn)加工型企業(yè)。

　　(2)資源稅。隨著中國環(huán)境保護(hù)力度的不斷增加，資源的稅費項目也不斷地增加。征收資源稅的目的是為了降低資源消耗和減少環(huán)境污染，這是一對矛盾體，資源稅的征收加大了煤炭企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)。自2016年5月國家稅務(wù)總局頻布出臺“全面推進(jìn)資源稅改革通知”以來，全面實施了煤炭企業(yè)資源稅改革。實施了清費立稅和從價計征的改革，進(jìn)一步調(diào)整了資源稅項目和征收價格。針對洗選煤折算率的弊端，稅務(wù)部門進(jìn)一步改善了洗選煤折算率調(diào)整，以確保稅收符合納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。

　　(3)其他稅費問題。由于煤炭企業(yè)的特殊性，傳統(tǒng)的財務(wù)會計準(zhǔn)則不適用于煤炭企業(yè)成本核算，導(dǎo)致煤炭成本不是企業(yè)的全部成本。煤炭企業(yè)的成本通常還包括環(huán)境治理成本、棚戶區(qū)拆遷成本等;此處，各級地、市、縣政府還必須對煤炭企業(yè)征收10多種稅費，如企業(yè)管理費和礦區(qū)管理費等，更加重了煤炭企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。

　　(4)煤炭企業(yè)同定資產(chǎn)購買不得抵扣。在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，大型設(shè)備的采購、同定資產(chǎn)管理和支出占總成本的一半以上。但是我國的稅法儀允許原材料采購費及電力費等支出作為進(jìn)項來抵扣，而這些費用只占總成本的很小一部分，這樣的規(guī)定顯然不利于整個煤炭行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的設(shè)備和同定資產(chǎn)南于無法得到及時有效更新或更換，而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及字身創(chuàng)新。

　　三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

　　1.煤炭企業(yè)設(shè)立階段納稅籌劃

　　(1)從成立公司的性質(zhì)方面做好籌劃。許多大中型煤炭企業(yè)集團(tuán)在各地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營，在投資公司時，有必要考慮設(shè)立子公司或是設(shè)立分公司。在市場競爭越來越激烈的情況下，建立子公司還是分公司會影響企業(yè)的納稅。子公司具有法人資格，獨立承擔(dān)民事責(zé)任，有義務(wù)向政府納稅;而分公司是總公司的分支機構(gòu)不具備法人資格，因而不具備納稅義務(wù)。從風(fēng)險角度分析，建立分公司較合適，不需要獨立承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險;而從長遠(yuǎn)分析，建立子公司相對獨立，能夠進(jìn)行股分劃分，獨立財務(wù)核算，因而也需要繳納稅金，相對分公司成本較高。

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